Товар под реализацию налогообложение

Оглавление:

Порядок налогообложения дохода, полученного от продажи животных (растений)

Каков порядок налогообложения дохода, полученного физическим лицом от продажи животных (растений), не выращенных на собственном земельном участке?

Согласно п. 164.1 ст. 164 Налогового кодекса общий налогооблагаемый доход — это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

В соответствии с пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы от отчуждения непосредственно собственником сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки), выращенной (произведенной) им на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебных участков), ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

Получатель таких доходов представляет налоговому агенту справку о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без уплаты налога.

Форма справки, срок действия, порядок ее выдачи разрабатываются и утверждаются центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с центральным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.

В соответствии с пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса продажа (реализация) товаров — любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

С учетом вышеизложенного если физическое лицо получает доход от продажи (реализации) товара, отличного от движимого и недвижимого имущества, в частности животных (растений), не выращенных на собственном земельном участке, то такой доход включается в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога и подлежит налогообложению по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса (15 и/или 17%).

Налог с продаж при реализации товаров по договорам комиссии

Механизм уплаты налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (договорам поручения, агентским договорам)** определяется главой 27 НК РФ. Однако, несмотря на это, на практике субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся сторонами договоров комиссии (договоров поручения, агентских договор), часто допускают при исчислении и уплате налога с продаж различные ошибки. Зачастую стороны договора комиссии (договора поручения, агентского договора) считают, что если комиссионер (поверенный, агент) не является плательщиком налога с продаж (например, комиссионером является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения), то и операции по реализации комиссионного товара не облагаются налогом с продаж. Данный подход является ошибочным.

Примечание:
* Механизм уплаты налога с продаж при комиссионной торговле установлен пунктом 3 статьи 354 НК РФ.
** В данной статье не рассматриваются случаи, когда осуществляется реализация товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж в соответствии со статьей 350 НК РФ.

Согласно статье 348 НК РФ* налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог. Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 349 НК РФ признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт.

Примечание:
* В соответствии со статьей 347 НК РФ налог с продаж устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие на территории субъекта РФ законом соответствующего субъекта. При этом субъект РФ определяет ставку налога, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности. Все остальные элементы налога с продаж устанавливаются главой 27 НК РФ и является едиными для всех субъектом РФ, где введен налог с продаж. В связи с этим при рассмотрении таких элементов налога с продаж как налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления налога автором статьи будут делаться ссылки на соответствующие статьи НК РФ.

Значение термина «реализация товаров (работ, услуг)» раскрывается в статье 39 НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной (а в ряде случаев, предусмотренных НК РФ — на безвозмездной) основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, налогоплательщиками налога с продаж при реализации товаров по договорам комиссии (договорам поручения, агентским договорам) являются организации и индивидуальные предприниматели, передающие на возмездной основе право собственности на товары.

Правовое регулирование отношений, возникающих при заключении и исполнении договоров комиссии, поручения и агентских договоров, осуществляется соответственно главами 49, 51, 52 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с указанными главами по договору комиссии (договору поручения, агентскому договору) одна сторона (комиссионер, поверенный, агент) обязуется совершить в интересах другой стороны (комитента, доверителя, принципала) определенные юридические или иные действия, например, реализовать товар. При этом при передаче комитентом (доверителем, принципалом) товара на реализацию комиссионеру (поверенному, агенту) передачи права собственности на данный товар последнему не происходит. Право собственности на товар переходит непосредственно от комитента* к покупателю в момент исполнения комиссионером своих обязательств по сделке, заключенной с покупателями. Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, являются собственностью комитента.

Примечание:
* Далее в данной статье под комитентом следует понимать комитента, доверителя, принципала; под комиссионером — комиссионера, поверенного, агента; под договором комиссии — договор комиссии, договор поручения, агентский договор.

Хотя на первый взгляд и кажется, что товар реализован комиссионером, однако юридически лицом, реализовавшим товар и, следовательно, являющимся плательщиком налога с продаж, является комитент.

Таким образом, стороны договора комиссии, решая вопрос о том, нужно или нет исчислять и уплачивать (перечислять) налог с продаж, должны, прежде всего, исходить из правового статуса не комиссионера, а комитента — является ли он плательщиком налога с продаж. При этом в ходе принятия данного решения нужно определить следующее:

1. Введен или нет на территории субъекта РФ, где осуществляется реализация товара, налог с продаж?
2. Кому (юридическим или физическим лицам) реализуются товары и каким образом осуществляются расчеты?
3. Какую систему налогообложения применяет комитент?
4. Участвует или нет комиссионер в расчетах?

ООО «Сентябрь» (комиссионер) в соответствии с заключенным с ООО «Август» (комитент) договором комиссии осуществляет розничную торговлю продуктами питания через собственные магазины.
Место нахождения ООО «Август» территория Ленинградской области.
Магазины ООО «Сентябрь» расположены в Санкт-Петербурге. ООО «Август» применяет общий режим налогообложения, ООО «Сентябрь» — упрощенную систему налогообложения.
В связи с тем, что:
1. на территории Санкт-Петербурга введен налог с продаж;
2. реализация продуктов питания осуществляется физическим лицам за наличный расчет;
3. ООО «Август» применяет общий режим налогообложения (то есть общество не освобождено от уплаты налога с продаж)
ООО «Август» в данном случае будет являться плательщиком налога с продаж.
В соответствии с пунктом 3 статьи 354 НК РФ ООО «Сентябрь», как комиссионер, участвующий в расчетах (денежные средства от физических лиц за приобретенные продукты питания получает ООО «Сентябрь»), обязан из стоимости реализованного товара удержать и перечислить за ООО «Август» в бюджет налог с продаж.
Таким образом, ООО «Сентябрь», сам не являясь плательщиком налога с продаж, выступает в качестве посредника, перечисляя в бюджет не «свой» налог с продаж, а налог с продаж, подлежащий уплате ООО «Август».

Многие комиссионеры ошибочно отождествляют уплату налога с продаж с оборотов по реализации собственных товаров (выполнение обязанности налогоплательщика) и перечисление налога с продаж с оборотов по реализации товаров в рамках договоров комиссии (выполнение обязанности налогового агента).

Статус налогоплательщиков и налоговых агентов, их права и обязанности определены НК РФ. В соответствии со статьей 19, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Как отмечено ФАС СЗО в постановлении от 19.12.2002 по делу № А56-24228/02 по смыслу пункта 1 статьи 8, пункта 3 статьи 44, пункта 2 статьи 45 НК РФ самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком заключается в уплате налога за счет его собственных денежных средств.

Налоговые агенты, в частности, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Таким образом, суть функций налогового агента состоит в том, что он перечисляет в бюджет налог, который должен уплатить налогоплательщик, и делает это не за счет собственных средств, а за счет средств налогоплательщика.

Можно сказать, что налоговый агент, исполняя возложенные на него НК РФ обязанности по перечислению налогов, выступает в качестве посредника между налогоплательщиком и бюджетом.

Кроме того, налог с продаж является косвенным налогом — пунктом 1 статьи 354 НК РФ предусмотрено, что сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). И как уже отмечалось выше, в соответствии с ГК РФ денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, являются собственностью комитента.

Таким образом, комиссионер, исполняя в соответствии с пунктом 3 статьи 354 НК РФ функции налогового агента, удерживает и перечисляет в бюджет налог с продаж не за счет собственных средств, а за счет средств комитента. Однако на практике возникают ситуация, когда из-за неточно сформулированных договоров комиссии у комиссионера при исполнении функций налогового агента возникают определенные разногласия с комитентом. Комитент, полагая, что он не является плательщиком налога с продаж, может отказаться компенсировать комиссионеру, перечисленный последним в бюджет налог с продаж.

Условиями договора комиссии может быть предусмотрено исполнение комиссионного поручения по ценам, установленным комитентом, либо по ценам, определяемым комиссионером самостоятельно. Кроме того, на практике обычно применяются два варианта комиссионного вознаграждения: в виде фиксированной суммы (за всю сделку или за единицу реализованного товара), либо в процентах от суммы сделки.
I. В соответствии с договором комиссии ООО «Сентябрь» самостоятельно определяет цену реализации продуктов питания, комиссионное вознаграждение составляет 5% от суммы, полученной от продажи продуктов питания. Согласно отчета комиссионера ООО «Сентябрь» в январе 2003 года в рамках договора комиссии с ООО «Август» реализовано продуктов питания, облагаемых налогом с продаж, на общую сумму 150 000 руб., в том числе налог с продаж — 7 140 руб. (150 000 руб. х 0,476).
Комиссионное вознаграждение ООО «Сентябрь» составит 7 500 руб. (150 000 руб. х 0,05).
После перечисления в бюджет налога с продаж и удержания комиссионного вознаграждения ООО «Сентябрь» должно ООО «Август» 135 360 руб. (150 000 руб. — 7 140 руб. — 7 500 руб.).
Однако, если ООО «Август» не считает себя плательщиком налога с продаж, оно может потребовать от ООО «Сентябрь» перечисления 142 500 руб. (150 000 руб. — 7 500 руб.).
II. В соответствии с договором комиссии ООО «Сентябрь» обязан реализовать товар, принадлежащий комитенту, по цене 100 руб. за штуку, комиссионное вознаграждение при этом составит 10 руб. за каждую единицу реализованного товара. Согласно отчета комиссионера ООО «Сентябрь» в январе 2003 года в рамках договора комиссии с ООО «Август» реализовано продуктов питания, облагаемых налогом с продаж, в количестве 1 500 штук на общую сумму 150 000 руб., в том числе налог с продаж — 7 140 руб. (150 000 руб. х 0,476).
Комиссионное вознаграждение ООО «Сентябрь» составит 15 000 руб. (1 500 шт. х 100 руб.).
После перечисления в бюджет налога с продаж и удержания комиссионного вознаграждения ООО «Сентябрь» должно ООО «Август» 127 860 руб. (150 000 руб. — 7 140 руб. — 15 000 руб.).
Однако, если ООО «Август» не считает себя плательщиком налога с продаж, оно может потребовать от ООО «Сентябрь» перечисления 135 000 руб. (150 000 руб. — 15 000 руб.).

Норма пункта 1 статьи 354 НК РФ, обязующая комитента, являющегося плательщиком налога с продаж, увеличить цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю) на величину налога с продаж, является императивной, вследствие чего ее требования подлежат выполнению независимо от волеизъявления обязанного лица. В соответствии со статьями 975, 1001, 1011 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. В связи с тем, что обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога с продаж возникает у комиссионера именно в связи с исполнением последним договора комиссии, то его действия являются правомерными, а требования комитента о перечислении недостающих сумм необоснованными.

Действующим законодательством за неуплату (неперечисление) налогов предусмотрена налоговая и уголовная ответственность*.

* При рассмотрении вопроса о привлечения к налоговой и уголовной ответственности индивидуальных предпринимателей следует принимать во внимание положения статьи 108 НК РФ, а также мнение ВАС РФ, изложенное в пунктах 33, 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 года №5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ».

К налоговой ответственности может быть привлечен:

  • налогоплательщик — организация или индивидуальный предприниматель — по статье 122 НК РФ за неисполнение обязанности по уплате налогов;
  • налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель — по статье 123 НК РФ за неисполнение обязанности по перечислению налогов.

К уголовной ответственности может быть привлечено:

  • физическое лицо — индивидуальный предприниматель — по статье 198 УК РФ за уклонение от уплаты налогов;
  • должностное лицо организации — по статье 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов с организации.

Кроме того, при неисполнении комиссионером (организаций или индивидуальным предпринимателем) функций налогового агента может быть рассмотрен вопрос о привлечении к уголовной ответственности должностных лиц организации по статье 165 или 201 УК РФ, индивидуальных предпринимателей по статьей 165 УК РФ.

Обязательным условием для привлечения лица к налоговой или уголовной ответственности является наличие в действиях лица вины. При рассмотрении вопроса о привлечении лица к ответственности соответствующим органам необходимо доказать, что лицо знало о неисполнении соответствующей обязанности и умышленно или по неосторожности неисполнило данную обязанность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 354 НК РФ комитент при получении выручки от комиссионера налог с продаж не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером. Таким образом, если при проведении проверки комитент докажет, что он не был извещен комиссионером о неперечислении последним в бюджет налога с продаж (например, предоставит отчеты комиссионера или иные документы, из которых следует, что комиссионер удерживал и перечислял в бюджет налог с продаж), он не может быть привлечен к налоговой или уголовной ответственности. В противном случае соответствующими органами будет рассматриваться вопрос о привлечении комитента к налоговой, а должностных лиц комитента к уголовной ответственности.

ООО «Сентябрь» в отчете за январь 2003 года информирует ООО «Август» об удержании и перечислении в бюджет соответствующих сумм налога с продаж, а в отчете за февраль 2003 года указывает, что удержанная сумма налога с продаж в бюджет не перечислена. ООО «Август» уплату налога с продаж не производил.
При проведении проверки было установлено, что ООО «Сентябрь» фактически удержанные в январе 2003 суммы налога с продаж в бюджет не перечислило.
В данном случае ООО «Сентябрь» подлежит привлечению к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неперечисление в январе-феврале 2003 года сумм налога с продаж, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 354 НК РФ.
Кроме того, с ООО «Сентябрь» будут взысканы в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, суммы удержанного в январе-феврале 2003 года налога с продаж, а также пени за несвоевременное перечисление налога.
В связи с тем, что ООО «Август» был извещено неперечислении комиссионером в феврале 2003 года налога с продаж, но в нарушении пункта 3 статьи 354 НК РФ налог не уплатил, ООО «Август» подлежит привлечению к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога с продаж за февраль 2003 года.

С учетом всего изложенного выше, в целях избежания спорных ситуаций и ограничении ответственности сторон автор рекомендует при заключении договоров комиссии отдельно оговарить следующие моменты:

  • обязанность комитента сообщать комиссионеру о применяемом режиме налогообложения (смене режима налогообложения);
  • обязанность комиссионера увеличивать цену товара (работ, услуг) на величину налога с продаж в случае реализации товара физическим лицам за наличный расчет на территории субъекта РФ, где введен налог с продаж (при условии, что комитент не применяет специальных режимов налогообложения, освобождающих его от уплаты налога с продаж);
  • обязанность комиссионера ежемесячно* предоставлять комитенту данные о том, на какую сумму реализовано товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, о величине удержанного и перечисленного налога с продаж.

Примечание:
* Срок предоставления отчета комиссионера должен быть установлен таким образом, чтобы в случае неисполнения последним функций налогового агента, комитент имел возможность самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленных законодательными актами субъекта РФ, для уплаты налога с продаж на соответствующей территории.

Продажа товаров на условиях товарного кредита: правовые основы, бухгалтерский и налоговый учет

Правовые основы

В соответствии со ст. 1057 Гражданского кодекса договором, выполнение которого связано с передачей в собственность второй стороне вещей, которые определяются родовыми признаками, может предусматриваться, в частности, предоставление кредита как отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту применяются положения статей 1054 — 1056 этого Кодекса, если иное не установлено положениями о договоре, согласно которому возникло соответствующее обязательство, и не противоречит сути такого обязательства.

Договор, предусматривающий коммерческое кредитование, заключается в письменной форме. Если же такой договор заключен с несоблюдением письменной формы, то он является ничтожным (ст. 1055 Гражданского кодекса).

Положения, предусматривающие предоставление коммерческого кредита, могут содержаться и в договоре купли-продажи. Предметом договора купли-продажи может быть товар, который есть у продавца на момент заключения договора или будет создан (приобретен, получен) продавцом в будущем (часть первая ст. 656 Гражданского кодекса).

При продаже товара в кредит, осуществляемой согласно договору купли-продажи, следует руководствоваться, в частности, ст. 694 указанного Кодекса.

В соответствии с частью первой этой статьи договором купли-продажи может предусматриваться продажа товара в кредит:

  • с отсрочкой платежа (то есть когда платеж за товар осуществляется через определенное время после его передачи покупателю);
  • с рассрочкой платежа (когда за полученный товар покупатель в течение определенного срока осуществляет несколько платежей).

Продажа товара в кредит с отсрочкой платежа

Рассмотрим более подробно правовые аспекты продажи товара в кредит с отсрочкой платежа, осуществляемой согласно договору купли-продажи.

При таких условиях товар продается в кредит по ценам, действующим на день продажи. Изменение цены на товар, проданный в кредит, не является основанием для проведения перерасчета, если иное не установлено договором или законом (часть вторая ст. 694 Гражданского кодекса).

Таким образом, если условие о возможности изменения цены и обязательности последующего перерасчета содержится в таком договоре, то проведение перерасчета вследствие изменения цены на ранее переданный покупателю товар не будет противоречить действующему законодательству.

В соответствии с частью первой ст. 664 Гражданского кодекса при продаже товара в кредит с отсрочкой платежа, осуществляемой согласно договору купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:

  • вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар;
  • предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.

Кроме того, договором купли-продажи может устанавливаться другой момент выполнения продавцом обязанности передать товар.

Если из договора купли-продажи не следует обязанность продавца доставить товар или передать товар по его местонахождению, обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставкипокупателю (часть вторая ст. 664 Гражданского кодекса).

Если товар продается в кредит с отсрочкой платежа согласно договору купли-продажи, то момент получения права собственности по договору определяется в соответствии с нормами ст. 334 Гражданского кодекса.

Так, право собственности у приобретателя имущества по договору, то есть покупателя, возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считается вручение его приобретателю или перевозчику, организации связи и т. п. для отправки, пересылки приобретателю имущества, отчужденного без обязательства доставки. Кроме того, к передаче имущества приравнивается вручение коносамента или другого товарно-распорядительного документа на имущество.

Уплата процентов покупателем

Договором купли-продажи может предусматриваться обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом (часть пятая ст. 694 Гражданского кодекса). То есть условие об уплате процентов нужно обязательно внести в такой договор, иначе он будет считаться беспроцентным.

В соответствии со ст. 1056 1 этого Кодекса процентная ставка по кредиту может быть фиксированной или переменной. Размер процентов, тип процентной ставки (фиксированная или переменная) и порядок их уплаты по кредитному договору устанавливаются в договоре в зависимости от кредитного риска, предоставленного обеспечения, срока пользования кредитом, размера учетной ставки и других факторов.

Если заключен договор купли-продажи товара в кредит, согласно которому предоставляется отсрочка платежа на определенный срок при условии уплаты покупателем процентов, то в целях налогообложения такой договор может считаться договором товарного кредита.

Определение товарного кредита приведено в пп. 14.1.245 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, а именно: товарный кредит — товары (работы, услуги), передаваемые резидентом или нерезидентом в собственность юридических либо физических лиц на условиях договора, который предусматривает отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент. Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком) независимо от времени погашения задолженности.

Нарушение срока оплаты товара

В Гражданском кодексе содержатся нормы, направленные на защиту интересов продавца в случае, когда покупатель нарушает сроки оплаты товара (статьи 536, 572, 586, 587, 694).

Если покупатель просрочил оплату товара, на просроченную сумму начисляются проценты согласно ст. 536 этого Кодекса со дня, когда товар должен был быть оплачен, до дня его фактической оплаты.

Размер процентов за пользование чужими денежными средствами устанавливается договором, законом или другим актом гражданского законодательства.

Кроме того, если покупатель просрочил оплату товара, проданного в кредит, то продавец имеет право требовать возврат неоплаченного товара.

С момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на этот товар.

Напомним, что в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога).

Залогодатель, в частности, имеет право:

  • пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением, в том числе получать с него доходы, если иное не установлено договором и если это следует из сути залога;
  • отчуждать предмет залога, передавать его в пользование другому лицу или иным образом распоряжаться им только по согласию залогодержателя, если иное не установлено договором.

При этом лицо, владеющее предметом залога, согласно части первой ст. 587 Гражданского кодекса обязано, если иное не установлено договором:

  • принимать меры, необходимые для сохранности предмета залога;
  • содержать предмет залога надлежащим образом;
  • немедленно уведомлять вторую сторону договора залога о возникновении угрозы уничтожения или повреждения предмета залога.

Бухгалтерский учет

Признание дохода

При продаже готовой продукции или товаров в кредит с отсрочкой платежа, осуществляемой согласно договору купли-продажи, продавец признает доход (выручку) от реализации таких активов в соответствии с п. 8 ПБУ 15, то есть по общим правилам, при наличии всех приведенных ниже условий:

  • покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
  • предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
  • сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
  • есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции или товаров согласно Инструкции № 291 предназначены соответственно субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции» и 702 «Доход от реализации товаров» к счету 70 «Доходы от реализации». По кредиту субсчетов 701 и 702 отражается увеличение (получение) дохода, по дебету — надлежащая сумма косвенных налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством) и списание в порядке закрытия на субсчет 791 «Результат операционной деятельности» к счету 79 «Финансовые результаты».

В соответствии с п. 7 ПБУ 16 расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции или товаров согласно Инструкции № 291 предназначены субсчета 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и 902 «Себестоимость реализованных товаров» к счету 90 «Себестоимость реализации». По дебету субсчетов 901 и 902 отражаются соответственно производственная себестоимость реализованной готовой продукции и фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок), по кредиту — списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчет 791 «Результат операционной деятельности» к счету 79 «Финансовые результаты».

Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность за реализованные товары у продавца отражается по дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в частности, по дебету субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями», если покупатель — резидент Украины).

Покупатель отражает оприходованные активы в зависимости от цели их приобретения на счетах 20 «Производственные запасы», 28 «Товары» и т. п.

Кредиторская задолженность за полученные активы у покупателя отражается, в частности, по кредиту счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, по кредиту субсчета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», если продавец является резидентом Украины).

Напомним также, что согласно части шестой ст. 694 Гражданского кодекса с момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на этот товар, вследствие чего:

  • продавец с момента передачи товаров и возникновения права залога увеличивает остаток на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные»;
  • покупатель в момент получения товаров, на которые у продавца возникло право залога, увеличивает остаток на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

Теперь определимся с моментом, с которого стороны договора должны уменьшить остатки на забалансовых счетах 05 и 06.

Уменьшение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» согласно Инструк-ции № 291 происходит при погашении задолженности, на которую они были предоставлены, и при перенесении обязательств по ним на баланс (следовательно, в этой Инструкции определены два события, при наступлении которых уменьшается остаток на счете 05). При применении счета 05 целесообразно руководствоваться тем подходом, что остаток на нем в учете покупателя должен существовать до того времени, пока приобретенные этим покупателем товары находятся в залоге. Учитывая это, остаток на счете 05 покупателю нужно уменьшать тогда, когда этот покупатель перечислит продавцу денежные средства за товары.

В соответствии с Инструкцией № 291 уменьшение остатка на счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» происходит при списании гарантий и обеспечений вследствие погашения задолженности, на которую они были предоставлены, и при перенесении задолженности по ним на баланс. При применении счета 06 также целесообразно руководствоваться тем подходом, что остаток на нем в бухгалтерском учете продавца должен существовать до того времени, пока у этого лица существует право залога на переданные товары. Учитывая это, остаток на счете 06 продавцу нужно уменьшать тогда, когда он получает оплату за товары.

Кроме того, продавец и покупатель должны также отразить в бухгалтерском учете сумму процентов, уплачиваемых за отсрочку платежа.

Отражение в учете процентов

В случае отсрочки платежа, вследствие чего возникает разность между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, которые подлежат получению за продукцию (товары, работы, услуги и другие активы), такая разность признается доходом в виде процентов (п. 22 ПБУ 15). Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами, как установлено п. 20 ПБУ 15.

Дебиторская задолженность по начисленным до получения процентам у продавца отражается по дебету субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» к счету 37 «Расчеты с разными дебиторами». У покупателя кредиторская задолженность по начисленным к уплате процентам отражается по кредиту субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» к счету 68 «Расчеты по другим операциям».

Выясним, в рамках какой деятельности нужно отражать проценты по товарному кредиту — финансовой или операционной?

По этому поводу обратимся к МСБУ 7, размещенному на официальном сайте Минфина Украины (http://www.minfin.gov.ua). Отметим также, что национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета, которые утверждаются Минфином Украины, должны определять принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам (ст. 1 Закона о бухучете).

Согласно п. 33 МСБУ 7 уплаченные и полученные проценты, как правило, классифицируют для финансового учреждения как денежные потоки от операционной деятельности. Другие субъекты хозяйствования, которые не являются финансовыми учреждениями, уплаченные и полученные проценты могут классифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, поскольку они входят в определение прибыли или убытка. Допустимой также является классификация уплаченных и полученных процентов как денежных потоков от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что они являются расходами на получение финансовых ресурсов или доходами от инвестиции.

В Методических рекомендациях № 433, которые разъясняют порядок заполнения форм финансовой отчетности, непосредственного упоминания о процентах, уплачиваемых по товарному кредиту, нет. Однако в соответствии с этими Методическими рекомендациями в отчете о финансовых результатах проценты, в частности, могут отражаться в рамках:

  • операционной деятельности. Так, согласно п. 3.10 Методических рекомендаций № 433 в статье «Інші операційні доходи» отчета о финансовых результатах отражается, в частности, доход от процентов, полученных на остатки денежных средств на текущих счетах в банках. Кроме того, в статье «Інші операційні доходи» отчета о финансовых результатах отражаются все другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг)), как установлено п. 3.13 этих Методических рекомендаций. Следовательно, в этой статье можно отразить и расходы на начисление процентов к уплате, если такие проценты уплачиваются в рамках операционной деятельности;
  • финансовой деятельности. Это предусмотрено п. 3.16 Методических рекомендаций № 433, согласно которому в статье «Інші фінансові доходи» отчета о финансовых результатах отражаются, в частности, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале). Кроме того, в п. 3.18 этого документа установлено, что в статье «Фінансові витрати» отчета о финансовых результатах отражаются расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно ПБУ 31).

Перечень финансовых расходов для целей бухгалтерского учета приведен в п. 1.3 Методических рекомендаций № 1300, а именно:

  • проценты за пользование краткосрочными и долгосрочными займами банков, банковским овердрафтом;
  • проценты по облигациям выпущенным, векселям выданным;
  • дисконт по облигациям, амортизация других скидок, связанных с займами;
  • проценты за финансовую аренду активов.

Таким образом, проценты по товарному кредиту не приведены в этом перечне финансовых расходов. Можно расценить это как аргумент в пользу того, что проценты по товарному кредиту следует отражать в рамках операционной деятельности. Кроме того, проценты по товарному кредиту непосредственно связаны с продажей товаров, которая осуществляется в рамках операционной деятельности предприятия. Поэтому продавец, который примет во внимание приведенные аргументы и будет считать, что начисление и получение процентов по товарному кредиту происходят в рамках его операционной деятельности, начисленные к получению проценты может отразить как операционные доходы на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» к счету 71 «Прочий операционный доход». При этом покупатель, который считает, что начисление и уплата процентов по товарному кредиту происходят в рамках его операционной деятельности, должен отразить соответствующую сумму начисленных к уплате процентов по субсчету 949 «Прочие расходы операционной деятельности» к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности». При отнесении на финансовый результат сумм с субсчетов 719 и 949 они закрываются в корреспонденции с субсчетом 791 «Результат операционной деятельности» к счету 79 «Финансовые результаты».

Отметим, что хотя подход, согласно которому проценты по товарному кредиту отражаются в рамках операционной деятельности, полностью согласовывается с п. 33 МСБУ 7, в отечественной практике он не широко распространен.

Можно привести аргументы также и в пользу того, что полученные и уплаченные проценты по товарному кредитумогут быть отражены в рамках финансовой деятельности (то есть предприятие в этом вопросе имеет определенный выбор, как это и предусмотрено п. 33 МСБУ 7). В частности, расходы на уплату процентов по товарному кредиту можно рассматривать как финансовые расходы на основании нормы п. 3 ПБУ 31. Кроме того, положения Инструкции № 291, в которых приведена характеристика счетов 73 «Прочие финансовые доходы», 95 «Финансовые расходы» и субсчетов к этим счетам, также позволяют утверждать о возможности отражения процентов по товарному кредиту в рамках финансовой деятельности. Соответственно предприятия, получающие или уплачивающие такие проценты, могут считать их финансовыми доходами или расходами. При применении такого подхода продавец начисленные к получению суммы процентов по товарному кредиту будет отражать по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные». Что касается покупателя, то начисление таких процентов к уплате он будет отражать по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» к счету 95 «Финансовые расходы». При отнесении на финансовый результат сумм с субсчетов 732 и 952 они закрываются в корреспонденции с субсчетом 792 «Результат финансовых операций» к счету 79 «Финансовые результаты».

Как правило, отечественные бухгалтеры традиционно отражают начисленные к получению или уплате проценты по товарному кредиту как финансовые доходы или расходы, то есть в рамках финансовой деятельности.

Капитализация финансовых расходов на начисление и уплату процентов по товарному кредиту

Если считать, что перечень финансовых расходов для целей бухгалтерского учета, который приведен в п. 1.3 Методических рекомендаций № 1300, не является исчерпывающим, и проценты по товарному кредиту также относятся к финансовым расходам, то в определенных случаях, предусмотренных ПБУ 31, их нужно капитализировать.

Согласно п. 3 ПБУ 31 капитализация финансовых расходоввключение финансовых расходов в себестоимость квалификационного актива. Квалификационный активэто актив, который обязательно требует существенного времени на его создание.

Отметим, что при применении ПБУ 31 существенным считается время, которое составляет больше трех месяцев (п. 1.6 Методических рекомендаций № 1300).

Примеры квалификационных активов приведены в приложении 1 к ПБУ 31, а также в п. 1.7 Методических рекомендаций № 1300.

Так, созданием квалификационных активов считается, в частности, строительство помещений, домов, зданий, сооружений, изготовление и монтаж оборудования, разработка (создание) программного продукта и других нематериальных активов. Как видим, создание (строительство, изготовление) таких активов требует, как правило, длительного (существенного) времени. Однако не будет считаться квалификационным активом здание, которое предприятие приобрело в готовом виде, потому что предприятие-покупатель не тратило существенного времени на его создание (сооружение). Кроме того, к квалификационным активам могут быть отнесены не только необоротные активы, но и определенные оборотные активы. Так, в приложении 1 к ПБУ 31 в качестве примера квалификационного актива приведено незавершенное производство продукции с длительным (существенным) операционным циклом (вино и коньяк, которые требуют нескольких лет (месяцев) технологической выдержки).

Капитализация финансовых расходов согласно п. 10 ПБУ 31 начинается при наличии следующих условий:

  • признания расходов, связанных с созданием квалификационного актива;
  • признания финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива;
  • выполнения работ по созданию квалификационного актива, включая технические и административные мероприятия, осуществляемые до начала создания такого актива.

При этом в соответствии с п. 2.3 Методических рекомендаций № 1300 капитализация финансовых расходов осуществляется только в течение периода создания квалификационного актива.

Согласно пунктам 6.1 и 6.2 Методических рекомендаций № 1300 в бухгалтерском учете суммы финансовых расходов отражаются следующим образом:

  • сумму всех признанных финансовых расходов за месяц отражают по дебету счета 95 «Финансовые расходы»;
  • сумму капитализированных финансовых расходов за месяц отражают по дебету счетов 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производство» в корреспонденции с кредитом счета 95 «Финансовые расходы».

Следует учесть, что некоторые лица вообще не должны капитализировать финансовые расходы.

Финансовые расходы признаются субъектами малого предпринимательстваюридическими лицами, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности и юридическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью (кроме бюджетных учреждений), расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами) (п. 4 ПБУ 31).

Таким образом, перечисленные юридические лица и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности сразу включают финансовые расходы в состав расходов того отчетного периода, за который они были начислены. Вследствие этого у указанных юридических лиц и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности капитализируемые финансовые расходы вообще отсутствуют (даже если такие расходы связаны с созданием квалификационных активов).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Продажа товаров в кредитс отсрочкой платежа на определенный срок при условии уплаты покупателем процентов, осуществляемая согласно договору купли-продажи, соответствует определению товарного кредита, приведенному в пп. 14.1.245 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, если он предусматривает передачу права собственности на товары покупателю в момент:

  • подписания договора;
  • физического получения товаров таким покупателем независимо от времени погашения задолженности.

Доход от реализации товаров, в том числе проданных на условиях товарного кредита, признается продавцом по общим правилам, то есть по дате перехода покупателю права собственности на такие товары (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса).

Доход от реализации товаров считается доходом от операционной деятельности, как установлено п. 135.4 ст. 135 этого Кодекса.

Согласно пп. 136.1.2 п. 136.1 ст. 136 указанного Кодекса для определения объекта налогообложения не учитываются суммы НДС, полученные/начисленные плательщиком НДС, начисленного на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком НДС.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, согласно п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. При этом себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи (п. 138.6 ст. 138 Налогового кодекса). Себестоимость реализованных товаров относится к расходам операционной деятельности, как установлено пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 этого Кодекса.

Следовательно, плательщик налога — продавец, который реализовал товары на условиях товарного кредита, в одном отчетном периоде признает как доходы от реализации товаров, так и расходы, сформировавшие себестоимость этих товаров.

Покупатель, который приобрел товары на условиях товарного кредита, при оприходовании не включает их стоимость в состав расходов. Однако если такие активы в дальнейшем будут использоваться в хозяйственной деятельности этого плательщика налога, то их стоимость будет включена в состав расходов согласно нормам Налогового кодекса (например, если такие активы будут реализованы, то их стоимость войдет в состав расходов в соответствии с п. 138.4 ст. 138 этого Кодекса).

Отражение процентов в налоговом учете

Согласно пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса процентыдоход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. При этом в проценты включается, в частности, платеж за использование товаров (работ, услуг), полученных в кредит.

Отметим, что проценты начисляются в виде:

  • процентов на основную сумму задолженности;
  • процентов на основную сумму стоимости имущества;
  • фиксированных сумм.

В налоговом учете продавца проценты считаются другими доходами (п. 135.1 ст. 135 и пп. 135.5.1 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса). Продавец должен признавать доходы в виде процентов на дату и в сумме, которые определены согласно правилам бухгалтерского учета (п. 137.8 ст. 137 этого Кодекса). С учетом норм п. 20 ПБУ 15 проценты включаются в состав дохода в том периоде, к которому они относятся (в котором они были начислены), в сумме, определяемой исходя из базы начисления этих процентов и срока пользования соответствующими активами.

Таким образом, проценты отражаются по начислению независимо от даты их фактического получения.

В налоговом учете покупателя в состав других расходов включаются финансовые расходы, к которым относятся расходы на начисление процентов (в частности, за пользование кредитами) и другие расходы предприятия в пределах норм, установленных этим Кодексом, связанные с заимствованиями (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета) (п. 138.1 ст. 138 и пп. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса).

То есть финансовые расходы относятся к составу других расходов (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов), а другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п. 138.5 ст. 138 указанного Кодекса).

Если руководствоваться правилами бухгалтерского учета, в частности нормами п. 4 ПБУ 31, то финансовые расходы,не включенные в себестоимость квалификационных активов, в общем случае следует признавать (учитывать для определения объекта налогообложения) в составе других расходов в том отчетном периоде, за который они были начислены. Напомним, что начисленные в течение отчетного периода проценты по кредитам включаются в состав расходов только в случае, если такие начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога (п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса).

Проценты, не включенные в себестоимость активов, не всегда могут признаваться (частично или полностью) в налоговом учете именно в том отчетном периоде, за который они были начислены в бухгалтерском учете. Признание их в налоговом учете может растянуться во времени на несколько периодов вследствие ограничений, которые касаются отдельных плательщиков налога.

Согласно п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса для плательщика налога, 50% и больше уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, которая не превышаетсумму доходов такого плательщика налога, полученную в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенную на сумму, которая равна 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Проценты, соответствующие требованиям п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса, но не отнесенные к составу расходов производства (оборота) согласно положениям п. 141.2 ст. 141 этого Кодекса, в течение отчетного периода подлежат перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса (п. 141.3 ст. 141 Кодекса).

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на товары, которые передаются на условиях товарного кредита.

Согласно п. 188.1 ст. 188 указанного Кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Кодекса) с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг сотовой связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Следовательно, проценты, начисленные по договору купли-продажи товаров в кредит, включаются в базу обложения НДС.

В соответствии с п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса при осуществлении операции по поставке товаров/услуг датой возникновения налоговых обязательств считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедшее раньше:

  • дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет плательщиканалога как оплата товаров, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличный расчет — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, в случае же отсутствия таковой — дата инкассации наличных в банковском учреждении, которое обслуживает плательщика налога;
  • дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Поскольку при поставке товаров на условиях товарного кредита первым событием является отгрузка товаров, поэтому именно на дату отгрузки этих активов у продавца будет возникать налоговое обязательство по НДС.

Что касается даты возникновения налогового обязательства в случае поставки товаров по договорам товарного кредита, условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, то согласно п. 187.3 ст. 187 Налогового кодекса датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

Например, если в договоре установлено, что начисление процентов за текущий календарный месяц осуществляется в последний календарный день этого месяца, то и налоговые обязательства в части таких процентов начисляются за текущий календарный месяц также в этот день.

Форма и Порядок заполнения налоговой накладной утверждены приказом № 1379, согласно которому налоговая накладная выписывается в день возникновения налогового обязательства продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю товаров/услуг по его требованию. Налоговая накладная является основанием для отнесения к налоговому кредиту расходов по уплате НДС у покупателя, зарегистрированного в качестве плательщика НДС.

В соответствии с п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата события, произошедшего раньше:

  • дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров/услуг;
  • дата получения плательщиком налога товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной.

Кроме того, согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг (в случае осуществления контролируемых операцийне выше уровня обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса) и состоит из сумм НДС, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке 20%, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением товаров и с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика.

Если покупатель, зарегистрированный плательщиком НДС, приобретает по договору товарного кредита товары/услуги, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением, не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса).

Рассмотрим, как отражать в бухгалтерском и налоговом учете продажу и приобретение товаров по договору товарного кредита.

Согласно договору купли-продажи ООО «Десна» реализовало ООО «Ромашка» в кредит партию товаров, при этом за отсрочку платежа на срок два месяца покупатель должен уплачивать проценты. Право собственности на товары в соответствии с условиями договора переходит к покупателю в момент физического получения товаров при их отгрузке со склада продавца.

Учитывая условия заключенного договора и нормы пп. 14.1.245 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в целях налогообложения такой договор считается договором товарного кредита.

Цена продажи товаров определена в сумме 50 000 грн., кроме того, НДС10 000 грн., а их себестоимость, отраженная в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Десна», составляет 44 000 грн.

Товары переданы покупателю в первый день месяца. Согласно договору проценты за каждый календарный месяц начисляются и уплачиваются в последний календарный день этого месяца. Сумма процентов за первый месяц составляла 450 грн., кроме того, НДС90 грн., за второй месяц465 грн., кроме того, НДС93 грн. В день уплаты процентов за второй месяц покупатель оплачивает и полную стоимость ранее полученных товаров.

Продавец и покупатель отражают начисленные проценты по товарному кредиту как, соответственно, финансовые доходы и расходы, то есть в рамках финансовой деятельности.

У покупателя приобретенные товары предназначены для последующей перепродажи, то есть они не являются квалификационными активами. Следовательно, расходы на уплату процентов по товарному кредиту покупатель не капитализирует.

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру приведен в таблице.

Смотрите еще:

  • Акт приема передачи товара гк рф Акт приема-передачи Доказательством исполнения обязанностей стороны в ряде договоров является письменный акт приема-передачи. Документ подписывается, как правило, сторонами договора и в […]
  • Мошенничество ст 165 ук рф Различия между мошенничеством и причинением имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 165 УК РФ) Мошенничество следует отличать от причинения имущественного […]
  • Как платится ндс по экспорту НДС при экспорте в 2018 году Расчет и оплата НДС при экспорте в 2018 году практически полностью переведены в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии […]
  • Статья 165 ук рф при задолженности по кредиту Ст. 165 УК РФ с комментариями, судебная практика Имущественные права граждан России защищены законом. Всякое посягательство со стороны иных лиц на них рассматривается как грубое нарушение […]
  • Приговора по ст 165 ук рф Вынесен приговор по делу о причинении имущественного ущерба городу на сумму свыше 20 млн рублей Прокуратура Центрального района поддержала государственное обвинение по уголовному делу в […]
  • Где на госслужбе хорошо платят Когда и миллион – не предел: "Вести" составили рейтинг самых высокоплачиваемых чиновников Украины Кабмин повысил оклады госслужащим. Решение касается работников государственных органов, […]
Закладка Постоянная ссылка.

Обсуждение закрыто.