Учет страховки автомобиля в бухучете

Оглавление:

Учет страховки автомобиля в бухучете

Документ : Автострахование: бухгалтерский и налоговый учет

Автострахование:
бухгалтерский и налоговый учет

Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. N 85/96-ВР, в редакции Закона Украины от 04.10.2001 N 2745-III (Закон о страховании);

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (Закон о прибыли);

Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. N 1775-III, с изменениями и дополнениями (Закон о лицензировании);

Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27.03.91 г. N 887-XII, с изменениями и дополнениями (Закон о предприятиях);

Совместный Приказ Государственного комитета по вопросам регуляторной политики и предпринимательства и Министерства финансов Украины «Об утверждении Лицензионных условий осуществления страховой деятельности» от 16.07.01 N 98/343 (Лицензионные условия), Постановление Кабинета Министров Украины «О порядке и условиях проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств» от 28.09.96 г. N 1175 (Порядок N 1175);

Положение об обязательном личном страховании от несчастных случаев на транспорте, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 14.08.96 г. N959, с изменениями и дополнениями (Положение N 959);

Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» от 27.04.00 г. N 92 (П(С)БУ 7).

В данной статье будет рассмотрено отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных со страхованием автомобильного транспорта (КАСКО), гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ГО), а также страхованием от несчастных случаев на транспорте.

Все указанные виды страхования относятся к разным отраслям страхования так, КАСКО — к имущественному, ГО — к страхованию ответственности, а страхование от несчастных случаев на транспорте относится к личному страхованию, но поскольку все они в той или иной степени связаны с эксплуатацией автотранспортных средств, мы решили условно объединить их в единый комплекс страховых услуг — «Автострахование». Следует также добавить, что термин КАСКО происходит от итальянского casco и означает страхование транспортных средств.

Страховая деятельность согласно п. 53 ст. 9 Закона о лицензировании подлежит лицензированию и, следовательно, Страховщик, должен получить лицензию на каждый из указанных видов страхования.

В соответствии со ст. 6 Закона о страховании и пп. «а» п 1.4 Лицензионных условий КАСКО является добровольным видом страхования, а ГО и страхование от несчастных случаев на транспорте осуществляются как в виде добровольного, так и в виде обязательного страхования.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с КАСКО страхованием.

Согласно ст. 10 Закона о предприятиях имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

В соответствии с П(С)БУ 7 основные средства — это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (иди операционного цикла, если он дольше года).

В П(С)БУ 7 также определено, что объектом основных средств является законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п.5 П(С)БУ 7 транспортные средства являются основными фондами предприятия.

Учитывая изложенное, КАСКО является добровольным имущественным видом страхования. Это очень важный момент особенно для отражения страхователем в налоговом учете операций по страхованию транспортных средств.

В соответствии с пп. 5.4.6 Закона о прибыли налогоплательщики имеют право отнести в состав валовых расходов любые расходы по страхованию имущества такого налогоплательщика.

В бухгалтерском учете расчеты по страхованию автотранспортных средств страхователем отражаются следующим образом.

Таблица 1. Бухгалтерский учет расчетов по страхованию
автотранспортных средств страхователем

Существует также и другой вариант отражения в бухгалтерском учете указанных операций — страхователь начисленные суммы взносов по добровольному страхованию автотранспортных средств отражает по дебету счетов 23, 91, 92 в корреспонденции с кредитом счета 655 «Расчеты по страхованию имущества». Перечисление страховых взносов и погашение задолженности по страхованию страхователь отражает по дебету счета 655 и кредиту счетов 30 «Касса», 31 «Счета в банках»*.

Отражение страховщиком в бухгалтерском учете страховых платежей зависит от условий уплаты страховых платежей, предусмотренных в договоре страхования.

Рассмотрим три варианта отражения страховщиком в бухгалтерском учете поступления страховых платежей по договорам страхования транспортных средств:

— договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхователем первого взноса (таб. 2);

— договор страхования вступает в силу с указанной в нем даты (таб. 3);

— получение страховщиком страховых платежей до вступления в силу договора страхования (таб. 4).

Таблица 2. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования, которые вступают в силу с момента уплаты
страхователем первого взноса

Таблица 3. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования, которые вступают в силу с указанной в нем даты

Таблица 4. Бухгалтерский учет поступления страховых платежей по
договорам страхования при получении страховщиком страховых платежей до
вступления в силу договора страхования

Остальные бухгалтерские проводки в таблицах 3 и 4 аналогичны проводкам, указанным в графах 3.1 -4 таб. 2.

В отличие от КАСКО страхования, страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств может осуществляться в двух видах: обязательном и добровольном.

В соответствии с п. 9 ст.7 Закона о страховании и Порядком N 1175 страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным видом страхования.

Владельцем транспортного средства в соответствии с Порядком N 1175 считается юридическое или физическое лицо, которое эксплуатирует транспортное средство, принадлежащее ему по праву собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления или на иных основаниях, не противоречащих действующему законодательству (договор аренды, доверенность и др.). Действие этого Порядка распространяется на нерезидентов и резидентов владельцев транспортных средств (автомобили, автобусы, самоходные машины, сконструированные на шасси автомобилей, мотоциклы всех типов, марок и моделей, прицепы, полуприцепы и мотоколяски), использующих их на улично-дорожной сети общего пользования Исключение составляют транспортные средства, владельцы которых застраховали гражданскую ответственность в государствах, с уполномоченными страховыми организациями которых Моторное (транспортное) страховое бюро заключило соглашение о взаимном признании договоров такого страхования.

Согласно п.4 Порядка N 1175 страховой случай — это дорожно-транспортное происшествие, которое произошло при участии транспортного средства страхователя и вследствие которого наступает его гражданская ответственность за причиненный транспортным средством ущерб имуществу, жизни и здоровью третьих лиц.

Следовательно, страховщик (страховая организация) должен возместить прямой ущерб, причиненный третьему лицу во время движения транспортного средства, если имеет место причинная связь между движением транспортного средства и нанесенным им ущербом.

Страховые тарифы по обязательному страхованию ГО установлены в Порядке N 1175. В случае заключения договора добровольного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховая сумма, страховой тариф и размер страховой премии устанавливаются по согласованию сторон.

В бухгалтерском учете операции по страхованию ГО страхователем отражаются следующим образом (см. табл. 5)

Таблица 5. бухгалтерском учете операции по страхованию гражданской ответственности

Расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, являющихся основными фондами предприятия, в соответствии с п. 5.4.6 Закона о прибыли включаются в состав валовых расходов.

Страховщик отражает в бухгалтерском учете операции по страхованию ГО аналогично записям, указным в таблицах N 2 — 4.

Что касается страхования от несчастного случая на транспорте, то этот вид страхования, определенный п.6 ст. 7 Закона о страховании и Положением N 959 как обязательный, используют транспортные предприятия. В указанном Положении определен порядок осуществления обязательного личного страхования от несчастных случаев на транспорте:

— пассажиров железнодорожного, морского, внутреннего водного, автомобильного и электротранспорта, кроме внутреннего городского, во время поездки или пребывания на вокзале, в порту, на станции, пристани;

— работников транспортных предприятий независимо от форм собственности и видов деятельности, которые непосредственно заняты на транспортных перевозках.

Обязательное личное страхование не распространяется на пассажиров морского и внутреннего водного транспорта на прогулочных линиях, внутреннего водного транспорта внутригородского сообщения и переправ, автомобильного и электротранспорта на городских маршрутах.

В соответствии с п. 2 Положения N 959 застрахованными считаются:

— пассажиры с момента объявления посадки на морское или речное судно, поезд, автобус или другое транспортное средство до момента завершения поездки;

— водители только на время обслуживания поездки.

Пунктом 4 Положения N 959 определено, что страхователями водителей становятся юридические лица или дееспособные граждане — субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся владельцами транспортных средств или эксплуатирующие их. Они должны заключать со страховщиком договоры страхования.

Размер страховой суммы для каждого застрахованного (водителя) составляет 500 необлагаемых минимумов доходов граждан (8500 грн.). Страховой тариф устанавливается до 1 % от страховой суммы. Таким образом, максимальный страховой взнос составляет 85 грн. за каждого застрахованного.

В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о страховании страхование от несчастных случаев на транспорте может осуществляться в виде добровольного страхования при этом размер страховой суммы, страховой тариф и размер страховой премии устанавливается по согласованию между страхователем и страховщиком с учетом требований правил страхования страховщика

В соответствии с пп.5.6.2 Закона о прибыли дополнительно к выплатам, предусмотренным пп. 5.6.1 этого Закона, в состав валовых расходов налогоплательщика включаются обязательные выплаты; компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам, а также взносы плательщика налога на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством.

Операции по личному страхованию от несчастных случаев на транспорте в бухгалтерском учете страхователи отражают следующим образом (табл. 6)

Таблица 6. Бухгалтерский учет у страхователя операций по личному
страхованию от несчастных случаев на транспорте

Страховщик отражает в бухгалтерском учете операции по страхованию от несчастных случаев на транспорте аналогично записям, указанным в таблицах 2 — 4.

* По мнению автора более приемлемым является все же первый вариант отражения страхователем в бухгалтерском учете расчетов по страхованию.

** Автор считает целесообразным введение не предусмотренного Планом счетов субсчета 656 «Расчеты по страхованию ответственности».

*** В случае удержания суммы страховых взносов по добровольному страхованию из заработной платы работника по их письменному поручению.

«Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», N 46 (317), 7 декабря — 13 декабря 2001 г.

Порядок учета страхования автомобилей

Автострахование – это один самых распространенных видов страхования, включающий в себя обязательное (ОСАГО) и добровольное страхование ответственности (ДСАГО), а также страхование от гибели и угона — КАСКО. У предприятий, которые используют транспортные средства, регулярно возникает необходимость приобретать страховые продукты и правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим ряд важных моментов с точки зрения бухгалтера.

У порядка учета расходов по ОСАГО и КАСКО при налогообложении есть особенности. По обязательным видам страхования затраты учитывают в пределах установленных тарифов, а по добровольным видам страхования имущества расходы могут быть учтены полностью как прочие расходы или расходы, связанные с производством (пп. 5 п. 1 ст. 253, п. п. 2, 3 ст. 263 НК РФ). В налоговом учете такие затраты признают равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы компании, владеющей автомобилем, по ОСАГО, учитываются согласно нормам ПБУ 10/99 «Расходы организации» как расходы по обычным видам деятельности.
Существуют разные точки зрения по порядку отражения в бухгалтерском учете затрат по страхованию. Одни специалисты считают, что нужно применять 97 счет, другие — рассматривают страховую премию как аванс выданный, а третьи считают целесообразным единовременно списать эти расходы из-за отсутствия фактора существенности.
Наиболее оптимальным вариантом является использование 97 счета «Расходы будущих периодов», потому что данные расходы произведены единовременно, но относятся к следующим отчетным периодам. В учете оплату страховой премии необходимо отразить следующим образом:

Учет страхования автомобиля КАСКО, проводки

Сначала рассмотрим учет расходов на страхование, а затем — учет получения страхового возмещения в двух вариантах.

БОНУС: Справочник «Автомобиль на предприятии»

Учет расходов нa страхование автомобиля

Учет страхования автомобиля КАСКО ведется в зависимости от тoго, с какой цeлью используется данное транспортное средство.

Eсли автомобиль используется в пpоизводственных целях, то расходы на eго страхование включаются в состав pасходов общепроизводственного назначения (согласно пункту 15.4 ПБУ-16). Eсли автомобиль используется для обслуживания аппарата управления предприятия, то расходы на страхование тaкого транспортного средства являютcя административными расходами (согласно пункту 18 ПБУ-16). Расходы на страхование автомобиля, используемого для обеспечения процесса сбыта продукции, включаются в cостав расходов на сбыт (сoгласно пункту 19 ПБУ-16).

Согласно пункту 7 ПБУ-16, расходы признаются расходами oпределенного периода одновременно с пpизнанием дохода, для получения которого oни осуществлены. Если расходы невозможно нaпрямую увязать с доходом определенного пeриода, то они отражаются в cоставе расходов того отчетного пeриода, в котором oни были осуществлены.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

Страховые платежи пpи страховании автомобиля КАСКО проводятся, как правило, единовременно на продолжительный период (чаще всего — на год). Если период страхования больше oдного отчетного периода (квартала), тo расходы нa оплату страхового полиса нужно oтражать по дебету счета 39 «Pасходы будущих периодов», затем постепенно ежемесячно относя на эти суммы на расходы.

Согласно Инструкции №291, учет расчетов пo страхованию транспортного средства ведется пo субсчету 655 «По страхованию имyщества». Аналитический учет ведется пo страхователям и отдельным дoговорам страхования.

Предприятие заключило договор добровольного страхования нaземного транспорта (КАСКО) по автомобилю, кoторый обслуживает административный персонал. Срок дeйствия договора — 1 год. Сумма eдиновременного страхового платежа — 6000 грн.

Таблица 01. Учет страхования автомобиля КАСКО — проводки

Проведение страхового платежа

Расходы на приобретение страхового пoлиса

Отнесение на расходы отчетного периода чaсти стоимости страхового полиса

= 6000,00 гривен / 12 месяцев

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Учет страхового возмещения по КАСКО

Согласно пункту 19 ПБУ-15, целевое финансирование для компенсации pасходов (убытков), понесенных предприятием, признается дeбиторской задолженностью с одновременным пpизнанием дохода. Инструкция № 291 не предусматривает отдельный субсчет для отражения дoходов в виде страхового возмещения.

Можем использовать для этого субсчет 746 «Прочие дoходы».

Для учета расчетов со cтраховой компанией по страховому возмещению предприятие может использовать субсчета 655 «Пo страхованию имущества» или 377 «Расчеты c прочими дебиторами».

Отражение в бухгалтерском учете пoлучения страхового возмещения и пpоведения ремонта автомобиля зависит как от условий договора, так и от тяжести ущерба при страховом случае.

Если автомобиль похищен или не подлежит ремонту, страхователь получает страховое возмещение.

В ситуации, когда застрахованный автомобиль поврежден и подлежит ремонту, страховая компания, в зaвисимости от условий договора страхования, может выплатить страховое возмещение или страхователю или станции техобслуживания, проводящей ремонт автомобиля после страхового случая. Дополнительно читaйте Ремонт основных средств.

БOНУС: Скачайте справочник «Основные средства»

Предприятие заключило договор страхования (КАСКО) транспортного средства, используемого в процессе сбыта продукции. Автомобиль попал в ДТП. Cтраховая компания подтвердила убытки в сумме 15000 гривен на ремонт поврежденного автомобиля. Pазмер безусловной франшизы в дoговоре страхования составил 2000 грн. Согласно договору страховое возмещение перечисляется непосредственно страхователю.

Стоимость работ СТО по ремонту автомобиля фактически составила 16500 грн.

Описание счетов и субсчетов, используемых в нижеприведенных таблицах смотрите на странице План счетов бухучета.

Таблица 02. Учет операций пo получению страхового возмещения непосредственно страхователем

Бухгалтерский учет страхования автомобиля

Особая роль в бухучете компаний отводится имуществу (страхованию, учету сборов). Стабильность функционирования многих фирм способен обеспечить транспорт, подлежащий страхованию. Исчисления по страхованию (РС) проводят на дебетовом счете 76-1. Затраты по страховке (ЗС) автомобилей следует относить к расходам по БВД (базовые виды деятельности), не зависимо от вида заключаемых дог-ров, они учитываются в себестоимости продукции. В статье расскажем про бухучет страхования, дадим примеры проводок.

Бухучет страхования авто приобретенных в лизинг

Когда производят уплату (СП) страховой премии, проводится аванс Дт-76-1 Кт 51 – СП оплатили. Читайте также статью: → «Учет имущественного и личного страхования (счет 76)». РС нужно учитывать по вступлению соглашения в силу. Если дата в документе не предусмотрена, он набирает силу после внесения СП.

  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП списывают помесячно, если СД заключают на месяц и больше, Кт 76-1 – сумму СП отнесли к расх. за текущий месяц;
  • Дт 20 (23, 26, 44…) – СП нужно вносить в затр. месяца начала действия соглашения, а период страховки не более месяца, Кт 76-1 – стоимость страховки относится к расходам;
  • Для ДС, приобретенных не в первый день месяца, суммы к списанию рассчитывают пропорционально числу остальных дней месяца;
  • Дт-51 – возврат части СП при расторжении СД, Кт 76-1 – получение части СП с учетом периода действия СД по факту.

Для организаций, использующих лизинг (договор финансовой аренды) предусматривается иной учет операций.

Страхование грузов, имущества и их бухучет

Законодательных актов, обязывающих страховать имущество – нет. А порядок имущественного страхования, есть, его предусматривает ст.3 ФЗ № 4015-1.

Пример 1. Исчисления по взносам на СИ должны отражаться на Дт 76-1. Оплаченный взнос отражают авансом в этот же день: Дт-76-1 Кт 51 – СП оплачены. Издержки на СИ должны учитываться с начала действия страх. договора или со дня уплаты премии. Расходы на СИ производят, как и в предыдущем варианте, по плану счетов.

Бухучет страхования к авиабилетам

Оформление командировок для работников фирм сопровождается приобретением авиабилетов и произведением СНС (страхования от несчастн. случаев). Страхов. взнос (СВ) включается в стоимость билетов.

Важно! Сотрудники, у которых есть право бесплатного проезда по территории России, СВ не уплачивают, хотя для них обязательна личная страховка.

Пример 2. Сумму СВ, выдаваемую командировочному на покупку билетов, оформляют так: Дт 71 Кт 50-1 «Касса предприятия». Читайте также статью: → «Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71)». По возвращению, в течение трех рабочих дней сотрудник должен отчитаться по расходам. К его отчету прикладываются билеты и СП. Все эти расходы (и на страховку тоже) относят к РОВД. Проводка: Дт 26 Кт 71. Все остальные расходы командировочных сотрудников относят к ПР (прочим расходам на производство и реализацию (ПиР):

  • сумма, потраченная на билеты туда и обратно;
  • сумма оплаты найма жилья;
  • суточные;
  • оформление документов;
  • платежи и сборы.

Бухучет полисов ОСАГО и КАСКО: проводки

Автострахование – наиболее распространенный вид страховки, подразумевающий получение полисов ОСАГО (обязательного), ДСАГО (добровольного страхования) и КАСКО – страховки от гибели и угонов. Ежегодно предприятия, использующие транспорт, покупают страховки. Учитывают их по-особенному. Расх. по ОСАГО нужно учесть как РОВД. Для учета затрат оптимально было бы использовать счет 97 «Расх. будущих периодов» (РБП), поскольку одноразово произведенные расходы к последующим ОП относиться уже не будут.

Пример учета оплаты СП:

СВ уплачен и его равномерно списывают на счета затрат 44, 26, пока ДС в силе.

Бухучет страхования гражданской ответственности (СГО)

СГО предусматривает один из видов страховки имущественных интересов по ст.929 ГК РФ, и подразумевает:

  • Страховку ответств-ти за причиненный вред;
  • Страховку ответственности по дог. страхования.

Затраты на ОСИ и ДСИ нужно фиксировать в расходах на ПиР или в прочих, но в пределах СТ (страх. тарифов), утверждаемых законодательно. Если они не утверждены, то расходуемые по ОСИ средства нужно включать, как фактические затраты (ФЗ) в ПР.

Бухучет строительно-монтажных рисков

Нарушения, даже незначительные, в строительной отрасли могут стать причиной обрушения элементов и даже всего здания. Для снижения затрат на их восстановление заключаются ДС строит. монтажных рисков (ДС СМР). Для фирмы-подрядчика затраты – это расходы на выполняемые по соглашению работы. Страховку СМР проводят как РОВД. На основании Положения по бухучету (ПБУ 10/99) из них складывается себестоимость работ. Издержки признают в отчет. периоде, когда выполнялись СМР, а не когда выплачены деньги.

Пример 3. Предприятие перечисляет деньги страховщику по договору, оформленному на год, тогда средства включают в РБП, а потом на период действия СД они должны быть списаны на затраты.

Бухучет медицинского страхования (МС): проводки

Страхование персонала признается добровольным лишь при заключении его по желанию руководства, а не в законодательном порядке. Исчисление страх. премии на ДМС нужно провести на дату его оплаты, как аванс на счете 76-1 Кт 51 – взносы на ДМС выплачены. Расходы по страхованию фиксируют по договору, набравшему силу.

Если дата начала его действия не предусматривается, то ДС наберет силу со дня уплаты страх. премии. Расх. на ДМС отображаются на счетах затрат, где проводится з/плата застрахованного сотрудника. Вид проводок при заключении страх. соглашений может зависеть от срока:

Налоговый учет (НУ) и сборы при страховании

Уплата страховой премии на исчислении НДС не сказывается, т. к. расх. на страхование сбором не облагаются. При ОСНО издержки на ОСИ учитываются при исчислении налога на прибыль в рамках СТ в составе ПрР. Если СТ не сформированы у, расходы по ОС включают в ПрР по фактическим издержкам.

В расходы, уменьшающие налоговую базу, предприятиями не могут включаться: затраты по ДСГО собственника авто и СВ, выплаченные по ДС гражд. ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по иному договору (гражд. правовых отношений).

РС СМР для нал/обложения прибыли в полном объеме вносят в ПР сразу после перечисления подрядчиком средств страховщику по ДС, если:

  • договор оформлен на срок, превышающий отчетный период;
  • СП по нему перечислен одноразово;
  • расх. по страховке признают равномерно на весь период действия СД.

Расходы по страховкам, признанные в ОП к НУ, являются косвенными. Их в полном объеме относят к уменьшению доходов ОП, не распределяя по видам незавершенки.

При «упрощенке» в НУ возможно списание стоимости ОС, т. е. ОСАГО. В издержки включают сумму страховки в пределах СТ. Страховщики определяют сумму СВ с учетом тарифов, предусмотренных для определенной категории ТС. Поэтому при УСН вся стоимость СП относится к издержкам после оплаты. Нельзя списывать стоимость страховки помесячно на траты, как в бухучете. Требование равномерности учета издержек касается плательщиков НП (нал/прибыль).

«Упрощенцам» нельзя уменьшать НБ на стоимость КАСКО, т. к. учитываемый перечень затрат для них ограничен, расходы на ДС при УСН – отсутствуют. Для предприятий, использующих УСН при уплате ЕНД издержки на СИ, не отражаются на нал/обязательствах. Если ЕНД уплачивается с разницы между прибылью и издержками, то расходы по ОСИ уменьшают нал/базу. Их следует учитывать по оплате СП. При обложении ЕНВД налогооблагаемая база – вмененный доход. Расх. по СИ на расчеты по ЕНВД не влияют.

При использовании предприятием имущества ЕНВД и ОСНО, издержки на страховку (ОС и ДС) распределяют, поскольку, рассчитывая нал/прибыль, не учитываются расх., к которым применяется нал/обложение по ЕНВД. Это правило не действует в отношении цены имущества, используемого лишь в одном из видов деятельности.

Не облагаются подоходным налогом взносы, уплачиваемые предприятием по ОС, ДЛС, ДПС. СП, выплаченные за сотрудников, включая уволенных, от НДФЛ освобождаются.

ДМС – это добровольное индивидуальное страхование, поэтому с уплаченных предприятием СП по ДМС сотрудников налог не удерживается. Территориальность оказания услуг не имеет значения. СП по соглашениям ДМС страх. взносами не облагают, если ДМС оформлены на год. Издержки на ДМС персонала учитываются при исчислении нал/прибыль:

  • если СД заключен на срок более года. Признают любой период из 12-ти;
  • когда пункт о предоставлении ДМС за счет организации указывается в трудовом соглашении;
  • страховщик работает по лицензии.

Траты на ДМС снижают НОП до 6% от издержек на оплату труда всех работников предприятия. Подсчитывая итоговую сумму не следует учитывать:

  • расходы по соглашениям ОС сотрудников;
  • суммы СВ взносов нанимателей на оплату накопительной пенсий наемных лиц;
  • издержки по ДДЛС (негосударственного пенс. обеспечения), включая затраты на МС сотрудников.
  • норматив исчисляют по итогам ОП по НП. Учет прибыли/расходов для исчисления НП осуществляется нарастающим итогом. Нормирование издержек по итогам отчет. периода (ОП), являющиеся сверхнормативными могут войти в норматив след-го ОП.

На УСН проводки делают так:

  • Счет 51 – для фиксации операций (поступление/списание).
  • Счет 68 – для начисления налог/доход, поквартальных авансов.
  • Счет 99 – для сумм начисленного сбора.

Для начисления сбора при УСН применяется проводка: Дт 99 Кт 68. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки». Применяемые счета зависят от плана, который принят в фирме. Учет разных налогов проходит по субсчету (счет 68), к примеру:

  • Счет 68.1 – расчеты сбора по УСН;
  • Счет 68.2 – расчеты по НДФЛ.

Бухучет страхования: часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. В командировке по служебн. делам сотрудник осуществлял авиаперелет. В приложенном к билету СП не указано, какой вид страхования применялся – обязательный или добровольный. Нужно ли принимать его к налоговому учету?

Если СП оформлен отдельно, как приложение к авиабилету, то предприятие не может учитывать при расчете налога на прибыль такие расходы. Поскольку в соответствии со ст.263 НК РФ расходы на ДС пассажиров не предусматриваются.

Вопрос №2. Для руководства фирмы приобретена машина, оформлена страховка. Как следует отражать стоимость полиса ОСАГО в бухучете?

Порядок бухучета СП зависит от вида учета. Некоторые учитывают страховку на Дт 97 РБП. Но оплата страховщику – это не РБП, а аванс за будущую услугу или готовность страховщика взять на себя риски при ДТП.

Как правильно вести учет расходов на ОСАГО и КАСКО в организации. Налоговый и бухгалтерский учет страховки.

Собственниками транспортных средств могут быть не только физические лица, но и организации. Наличие на балансе фирмы автомобиля влечет за собой необходимость заключить договор обязательного страхования автогражданской ответственности. При его оформлении, а также в дальнейшем при наступлении страхового случая расходы, как и по любой другой статье, должны быть зафиксированы в документах налогового и бухгалтерского учета. Однако применительно к ОСАГО и КАСКО имеется определенная специфика, иметь в виду которую необходимо вне зависимости от вида организации или формы собственности.

○ Учет расходов на ОСАГО и КАСКО.

Приобретение полисов КАСКО и ОСАГО – первоочередное действие, которое должен осуществить новоиспеченный собственник транспортного средства после его покупки. Однако следует четко разграничивать эти две сделки. ОСАГО – страхование строго обязательное, что предусмотрено п.1 ч.1 ст.4 ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств». За его нарушение КоАП РФ предусматривает административная ответственность.

  • Часть 2 статьи 12.37 КоАП РФ:
  • «Неисполнение владельцем транспортного средства установленной федеральным законом обязанности по страхованию своей гражданской ответственности, а равно управление транспортным средством, если такое обязательное страхование заведомо отсутствует, влечет наложение административного штрафа в размере восьмисот рублей».

Стоит также помнить, что ОСАГО, а, точнее, его отсутствие, является своего рода ограничителем. Без данного полиса невозможно ни зарегистрировать автомобиль в ГИБДД, ни провести его технический осмотр, ни начинать полноценную эксплуатацию. Однако некоторые страховые случаи не покрываются ОСАГО. Касается это ряда дорожно-транспортных происшествий, которые сложились:

  • По вине владельца автомобиля.
  • По вине потерпевшего, однако выплата не покрывает расходы.
  • В результате наезда на препятствие.
  • При участии неустановленного субъекта либо при их противоправных действиях, не связанных с управлением транспортным средством.
  • В результате возгорания автомобиля, падения на него каких-либо объектов или угона.
  • В иных ситуациях.

Тем не менее, подобные ситуации можно застраховать, и делается это с помощью КАСКО. Заключение этого договора осуществляется на добровольной основе, однако исключительно после приобретения полиса ОСАГО. Страхование обоих видов учитывается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, однако необходимо знать, в какие именно статьи расходов необходимо включать его.

✔ Налоговый учет.

Рассматриваемые договоры вступают в силу с момента непосредственной уплаты страхователем в пользу страховщика страховой премии. Согласно п. 5 ч. 1 ст. 253 НК РФ, она учитывается в статье прочих расходов. При этом получение КАСКО, в силу добровольного характера сделки, относится к категории расходов по фактическим затратам, о чем сказано в абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Денежные средства, на которые приобретен полис ОСАГО, должны учитываться по размеру уплаченной страховой премии, которая рассчитывается непосредственно страховой компанией в соответствии с тарифами, которые четко зафиксированы Приложением 1 Положения Банка России «О правилах ОСАГО».

При фактическом наступлении страхового случая, ущерб от которого покрывается КАСКО и ОСАГО, страховое возмещение рассматривается как внереализационный доход. Данное правило обусловлено содержанием п. 3 ст. 250 НК РФ, распространяющейся, помимо указанных источников дохода, на иные суммы возмещения убытков.

  • Пункт 3 статьи 250 НК РФ:
  • «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба».

✔ Бухгалтерский учет.

Учет расходов на заключение договоров страхования, в первую очередь, зависит от цели использования транспортного средства. Если автомобиль используется для обычных видов деятельности, то затраты соответственно причисляются к статье расходов, относящихся к обычным видам деятельности, на что указывают п.п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ) «Расходы организация» 10/99. В противном случае затраты считаются прочими расходами (п. 4 приведенного акта).

Как же в таком случае будут выглядеть проводки, особенно, если договор заключен больше, чем на 1 месяц? Для этого стоит рассмотреть простой пример. Условная компания заключила договор ОСАГО, срок действия которого начинается с 1 марта и заканчивается 30 сентября. В таком случае в первый месяц делается проводка «Дебет 76.01 «Расходы по имущественному и личному страхованию» Кредит 51 «Расчетные счета» и указывается сумма 15 300 рублей (условная страховая премия). При этом первичным документом, помимо самого договора, является выписка банка расчетному счету.

В конце месяца и, соответственно, I квартала делается иная проводка: «Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 76.01 «Расходы на имущественное и личное страхование», при этом рассчитываться сумма будет по формуле «страховая премия / период действия договора × длина квартала», а выписку банка заменит бухгалтерская справка-расчет. В рассматриваемом примере она будет выглядеть так: 15 300 / 153 × 31 = 3 000 (31 день считается лишь потому, что действовал договор в данном квартале лишь 31 день). То есть по данной статье на конец I квартала учитывается в расходах 3 000 рублей. Аналогично происходит учет во II и III кварталах, разница лишь в том, что длина квартала будет уже иной (91 и 92 дня соответственно).

Стоит сделать небольшую оговорку относительно данных затрат. Дело в том, что как таковые страховые премии не определяются ни в федеральных законах, ни в иных подзаконных актах. Поэтому не стоит удивляться, что, обратившись к одному из положений по бухгалтерскому учету, искомая статья найдена не будет. Но практика сложилась таким образом, что наиболее логичным вариантом выглядит признание страховых премий своеобразной предоплатой за услуги страховой компании, поэтому данные затраты вполне гармонично вписываются в указанные выше статьи расходов.

✔ Расторжение договора.

Организация может расторгнуть договор с определенной страховой компанией. При этом часть уплаченной страховой премии подлежит возврату страхователю с обязательным учетом срока, в течение которого договор фактически действовал. В таком случае делается проводка «Дебет 51 Кредит 76.01/9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования», а сумма засчитывается в качестве возврата предоплаты.

✔ Включать ли ОСАГО в первоначальную стоимость автомобиля.

Ответ предельно прост – нет. Ни в одном из видов учета к первоначальной стоимости транспортного средства приплюсовывать страховую премию не нужно, поскольку для этого существуют собственные проводки и иные статьи расходов.

○ Учет расходов на ремонт и возмещение при ДТП.

По тем или иным причинам автомобиль может попасть в ДТП. В зависимости от того, кто является виновником аварии, ущерб возмещается:

  • По полису ОСАГО – если вина лежит на участнике дорожного движения, не являющемся сотрудником застрахованной организации.
  • По полису КАСКО – вне зависимости от того, на ком лежит вина.

При этом выплата производится либо полным покрытием расходов на ремонт и возмещение иного ущерба (если страховая сумма, зафиксированная в договоре, превышает суммарные убытки), либо в размере страховой суммы (если она меньше размера причиненного вреда).

✔ Налоговый учет.

Согласно ч. 3 ст. 250 НК РФ необходимо относить данные денежные поступления к статье внереализационных доходов, причем датой его получения является дата, когда страховщик непосредственно признал необходимость ее выплаты.

  • Пункт 4 части 4 статьи 271 НК РФ:
  • «Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

✔ Бухгалтерский учет.

В бухгалтерской документации получение страхового возмещения также учитывается. Согласно п. 7 ПБУ «Доходы организации» 9/99 денежную сумму, получаемую в ходе данной операции, следует относить к категории прочих доходов. Через проводку «Дебет 76.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы» производится регистрация зачисления.

○ Учет расходов и возмещения при ликвидации транспорта после ДТП.

Встречаются и случаи полного вывода транспортного средства из строя без возможности восстановления либо его так называемой конструктивной гибели. Во втором случае траты на ремонт автомобиля суммарно оцениваются в размере 75% (и выше) от общей страховой суммы, предусмотренной КАСКО. Однако есть одна особенность, предусмотренная п. 5 ст. 10 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ», который гласит, что в случае отказа организации от права собственности (в рассматриваемом случае — на непригодное транспортное средство), страховая сумма выплачивается полностью, но с условием вычета реального износа автомобиля, имевшего место до того, как страховой случай имел место быть.

✔ Налоговый учет.

Каким бы способом ни была осуществлена ликвидация автомобиля, страховое возмещение в любом случае относится к категории внереализационных доходов. Соответственно, датой получения денежных средств будет считаться момент признания страховщиков страхового возмещения, то есть подтверждения необходимости осуществления выплат по аналогии с признанием должником (коим по сути является страховая компания) своего долга.

Поскольку транспортное средство больше непригодно, многие организации прибегают к списанию со своего баланса такого автомобиля. Касательно налогового учета данная операция не имеет какой-либо специфики, и остаточная стоимость, а равно расходы по выводу из эксплуатации в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 265 НК РФ считаются внереализационными расходами.

✔ Бухгалтерский учет.

В целях регистрации в документах бухгалтерского учета, согласно все тому же п. 7 ПБУ 9/99, получение рассматриваемых сумм при ликвидации засчитывается в прочие доходы. Однако по сравнению с обычным ремонтом автомобиля данное положение имеет свою специфику, которая обуславливается возможностью проведения операции списания транспортного средства с баланса организации. В данном случае используется счет 01.09 «Выбытие основных средств».

Первая проводка, осуществляемая бухгалтером, — «Дебет 01.09 Кредит 01.01 «Основные средства в организации». Она необходима для обозначения места выбывшего автомобиля в балансе организации. Далее идет проводка «Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09», которая необходима для указания причины выбытия. Окончательная регистрация затрат в связи с осуществлением данной операции, обозначается проводкой «Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09».

Соответственно, доходы, которые могли быть дополнительно получены от реализации автомобиля, вышедшего из строя, относятся к категории прочих.

○ Учет расходов и возмещения при угоне автомобиля.

Кажется несколько странным, что договор ОСАГО не покрывает хищение транспортного средства, однако для целей страхования от подобных ситуаций существует КАСКО. Если он заключается с конкретной привязкой к угону, то страховая сумма в данной случае не может превышать стоимость автомобиля.

✔ Налоговый учет.

Никаких особенностей по сравнению с предыдущими двумя видами страхового возмещения данный не предусматривает: полученная сумма считается внереализационным доходом. При списании остаточная стоимость засчитывается как внереализационных расход (п.5 ч. 2 ст. 265 НК РФ).

✔ Бухгалтерский учет.

По общему правилу, страховое возмещение при угоне засчитывается аналогично двум предыдущим ситуациям, то есть по статье прочих доходов. При этом автомобиль вне зависимости от того, будет он найден или нет, подлежит списанию с баланса, а остаточная стоимость включается в прочие расходы. Кроме того, бухгалтер может пройти на небольшую хитрость, которая позволит сблизить оба вида учета. Для этого до того, как остаточная стоимость будет отнесена к прочим расходам, можно сначала отразить пропажу автомобиля как недостачу по счету 94 «Потери и недостачи от порчи ценностей», но сразу после приостановления предварительного следствия по уголовному делу для проведения розыска преступника и автомобиля следует провести через дебет 91.02.

  • Подпункты 1 и 2 части 1 статьи 208 УПК РФ:
  • «Предварительное следствие приостанавливается при наличии одного из следующих оснований:
  • 1) лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено;
  • 2) подозреваемый или обвиняемый скрылся от следствия либо место его нахождения не установлено по иным причинам.»

○ Советы юриста:

✔ Учет расходов на страхование автомобиля, взятого в лизинг.

Довольно часто у организаций, владеющих автомобилем по договору лизинга, возникают проблемы с налоговым и бухгалтерским учетом операций по получению полисов ОСАГО и КАСКО. Чтобы избежать проблем, автоюристы рекомендуют обратиться к сути самого договора лизинга. Нормы гражданского законодательства (а именно ч. 3 ст. 421, ч. 1 ст. 1005 и ч. 2 ст. 1008 ГК РФ) применимы к рассматриваемой сделке в той части, в которой лизингодатель становится агентом, посредством действий которого страхуется транспортное средство от своего имени, но за счет лизингополучателя. Поэтому страховая премия (если она подтверждена документально) отражается по общим правилам, как если бы данная сумма уплачивалась непосредственно страховщику.

✔ Расходы по упрощенной системе налогообложения.

Льготное налогообложение определенным образом влияет на необходимость отражения рассмотренных операций. Упрощенная система бывает двух типов, которые отличаются по объекту: либо «доход минус расходы», либо «доходы». В первом случает средства, потраченные за заключение договоров ОСАГО и КАСКО должны учитываться вместе с расходами, осуществленными в момент непосредственной уплаты страховой премии. Однако если договор расторгается, ее часть, возвращаемая с учетом фактического времени действия страховки, засчитывается наряду с иными доходами по общему правилу. Если же организация избрала УСН по объекту «доходы», то ни уплата страховой премии, ни возврат ее части не учитываются ни в одной из статей.

Опубликовал : Вадим Калюжный, специалист портала ТопЮрист.РУ

Смотрите еще:

  • Комментарий ст96 тк рф Комментарии к СТ 96 ТК РФ Статья 96 ТК РФ. Работа в ночное время 1. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час без последующей […]
  • Страховка на авто в испании Страховка на авто в испании Сегодня я познакомлю вас с прогнозами по рынку недвижимости Испании на 2018 год. Он обещает быть горячим. В статье вы найдете обзоры по категориям […]
  • Гск пластик гараж Продам гараж в Зеленограде Всего объявлений — 51 Продам гараж ГСК КОМЕТА 6х3,5 второй этаж ПЛЮС ПОДВАЛ собственность.14 микрорайон 10 ноября 2018 г., в 20:59 Продам кирпичный гараж […]
  • Адвокат по выселению москва Основания и порядок выселения из муниципальной квартиры (служебного жилья) Согласно 92 статьи Жилищного кодекса РФ, служебное жилье – это специализированная категория помещений жилого […]
  • Бк рф статья 92 Статья 92 БК РФ. Дефицит федерального бюджета Дефицит федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и […]
  • Трудовой кодекс рф 188 статья Статья 188. Возмещение расходов при использовании личного имущества работника При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику […]
Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.