Ст 231 нк рф 2018

Оглавление:

Как заполнить 2-НДФЛ по переплате

— Для ответа на ваши вопросы необходимо учитывать, в результате чего возникла переплата.

Ситуация 1. Вы перечислили в бюджет большую, чем требовалось, сумму, однако с доходов работников НДФЛ был удержан верно. В таком случае вы излишне перечислили в бюджет свои собственные деньги, а значит, эта сумма не будет считаться переплатой по НДФЛ, так как за счет средств работодателя платить НДФЛ нельзя (п. 9 ст. 226 НК РФ). Таким образом, переплаченная сумма не может быть автоматически учтена в счет будущих платежей по НДФЛ. Эти средства можно только вернуть как ошибочно перечисленные, представив в налоговую соответствующее заявление (пп. 5 п. 1 ст. 21, п. 6 ст. 78 НК РФ, Письма Минфина от 29.04.2014 N 03-04-05/20252, ФНС от 19.10.2011 N ЕД-3-3/[email protected], от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764). При этом заявление о возврате переплаты может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В форме 2-НДФЛ эту переплату указывать не нужно, поскольку налог был удержан правильно.

Ситуация 2. Переплата возникла из-за того, что вы удержали с доходов одного (или нескольких) работников большую сумму налога, чем нужно. Тогда излишне удержанную сумму вы должны вернуть этому работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). В течение 10 рабочих дней с момента обнаружения факта излишнего удержания НДФЛ вам нужно сообщить об этом работнику (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 1)). В свою очередь работнику следует написать вам заявление в произвольной форме на возврат налога (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 19.10.2012 N 03-04-05/10-1206). Эту сумму вы должны вернуть (на банковский счет) в течение 3-х месяцев после того, как получите заявление (абз. 3-4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Именно такая переплата может быть учтена в счет будущих платежей в автоматическом режиме. Поскольку на сумму возвращенного налога можно уменьшить в будущем сумму НДФЛ, исчисленную с доходов как работника, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от вашей компании (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом представлять в инспекцию заявление о зачете не надо.

Что касается порядка заполнения справки 2-НДФЛ, то все будет зависеть от того, успеете ли вы вернуть деньги работнику до составления справки или нет.

Если вы успеете вернуть деньги, то переплату в справке показывать не нужно. Правильные суммы НДФЛ укажите в строках «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная».

Если не успеете, тогда вам нужно пересчитать НДФЛ и его верную сумму поставить по строке «Сумма налога исчисленная». По строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» покажите излишне удержанную и перечисленную сумму. А по строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» укажите сумму получившейся переплаты. После возврата работнику НДФЛ нужно подать в инспекцию уточненную справку 2-НДФЛ (Письмо ФНС от 13.08.2014 N ПА-4-11/15988).

Статья 231 НК РФ. Порядок взыскания и возврата налога

СТ 231 НК РФ.

1. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога
подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика,
если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему
факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня
обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым
агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской
Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным
налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога,
в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления
налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым
агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в
банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым
агентом с нарушением срока, установленного абзацем третьим настоящего пункта, налоговым
агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в
установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый
календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения
срока возврата.
Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему
Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в
срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему
налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего
учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.
Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации
суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 настоящего
Кодекса.
Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему
Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из
регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие
излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.
До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому
агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с
налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога
за счет собственных средств.
При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый
орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской
Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой
декларации по окончании налогового периода.

1.1. Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового
периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации
производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту
пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного
налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской
Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 настоящего Кодекса.

2. Утратил силу с 1 января 2016 года. — Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

3. Утратил силу с 1 января 2011 г.

Комментарий к Ст. 231 Налогового кодекса

В статье 231 НК РФ установлен порядок взыскания и возврата налоговым агентом налога на доходы физических лиц.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» (далее — Закон N 229-ФЗ) пункт 1 статьи 231 НК РФ изложен в новой редакции.

Данные изменения вступили в силу с 1 января 2011 г.

До внесения изменений в пункте 1 статьи 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата из бюджета налога на доходы физических лиц.

Сейчас в пункте 1 статьи 231 НК РФ подробно изложен порядок возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 23.06.2014 N 166-ФЗ «О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Абзац 1 пункта 1 статьи 231 НК РФ устанавливает, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

В письме ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/[email protected] «О предоставлении имущественного вычета» разъясняется, что возврат налога на доходы физических лиц производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в месяце, в котором налогоплательщик представил подтверждение права на имущественный налоговый вычет, и в последующие месяцы.

Аналогичный вывод также содержится в письме Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608.

Необходимо обратить внимание, что уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога положениями НК РФ не предусмотрено.

В письме Минфина России от 26.06.2013 N 03-04-06/24288 указывается, что, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный пунктом 1 статьи 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

В письме Минфина России от 07.03.2013 N 03-04-06/7028 рассмотрена следующая ситуация: организация при увольнении работников излишне удержала НДФЛ. Некоторые работники умерли. Возврат НДФЛ не был произведен. Вправе ли организация осуществить возврат излишне удержанного НДФЛ наследникам умерших бывших работников?

Минфин России применительно к такой ситуации указал, что возврат указанных сумм в ином порядке и иным, чем налогоплательщик, лицам, в том числе наследникам налогоплательщика, положениями статьи 231 и части первой НК РФ не предусмотрен.

Законом N 229-ФЗ статья 231 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в котором предусмотрен порядок возврата налога на доходы физических лиц в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента Российской Федерации.

В письме от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258 контролирующий орган разъяснил, что начиная с 1 января 2011 г. возврат суммы налога налогоплательщику в связи с изменением его налогового статуса производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих статус налогового резидента в данном налоговом периоде.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-06/6-48.

В письме Минфина России от 16.01.2013 N 03-04-06/4-11 разъясняется, что в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации перерасчет и возврат суммы налога производятся по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.

Анализируя пункт 2 статьи 231 НК РФ, Минфин России разъяснил, что на основании пункта 2 статьи 231 НК РФ направление налоговым агентом уведомления о невозможности удержать налог на доходы физических лиц не прекращает его обязательств по удержанию сумм налога.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указывается, что, если из норм части второй НК РФ не вытекают на этот счет специальные правила (например, из пункта 2 статьи 231 НК РФ), принудительное исполнение обязанностей налогового агента путем взыскания с него неперечисленных сумм налога, а также соответствующих сумм пеней возможно в случае, когда налоговым агентом сумма налога была удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

В случае если банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо иных доходов, например процентов по вкладу, налог на доходы физических лиц с дохода в виде приза, превышающего 4000 рублей, должен быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них.

Учитывая, что налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом с сумм доходов налогоплательщика при их фактической выплате, банк обязан удержать налог с сумм процентов по вкладу до их зачисления на текущий счет клиента (см. письмо от 20.02.2009 N 03-04-06-01/37).

В письме от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74 контролирующий орган пояснил, что сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает общество от обязанностей налогового агента. Такая обязанность сохраняется вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором обществом выплачивался доход физическому лицу.

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2013 N 15АП-14415/2013 обращается внимание, что налоговый орган не вправе самостоятельно удержать у налогоплательщика суммы налога, необходимые к уплате в бюджет. Функции по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате сумм налога возложены на налоговых агентов, поэтому налоговый орган вправе предложить организациям совершить указанные действия.

Ст. 231 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Статья 231 НК РФ: официальный текст

Ст. 231 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 231 НК РФ посвящена вопросам возврата и зачета переплат по НДФЛ. Из нашей статьи вы узнаете о том, как и в какой срок можно вернуть переплату по налогу на доходы, в том числе при смене налогового статуса или увольнении сотрудника.

Как узнать о возникшей переплате?

Налогоплательщик, умеющий грамотно рассчитывать свои налоговые обязательства, может сам обнаружить, что налог удержан в большем размере. Тогда он обратится к налоговому агенту с просьбой вернуть или зачесть переплату.

Но, как правило, об излишних удержаниях налогоплательщик узнает от налогового агента (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Например, специалисты бухгалтерской службы ООО «Визит» 30.06.2017 обнаружили излишне удержанный НДФЛ из доходов, полученных инженером по охране труда П. Н. Васильевым. Для реализации своих обязанностей по ст. 231 НК РФ ООО «Визит» оформило в адрес П. Н. Васильева письмо, в котором уведомило своего сотрудника о переплате.

ВАЖНО! На уведомление налогоплательщика отводится 10 рабочих дней с того момента, когда налоговый агент выявил переплату. Способ передачи информации никем не регламентируется, и можно избрать любой (послать уведомление почтой, сообщить по электронным каналам связи и т. д.) — такова позиция чиновников (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112).

Информацию о том, как правильно рассчитать налог на доходы физлиц и произвести его уплату в бюджет, читайте в статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

В какой срок можно вернуть переплаченный налог?

Продолжим пример. П. Н. Васильев достал из почтового ящика письмо от своей компании, и судьба этой переплаты оказалась целиком в его руках.

В тот же день он обратился в бухгалтерию с письменным заявлением, в котором попросил перечислить излишне удержанную сумму на его банковскую карту. В ООО «Визит» о заявлении своего работника вспомнили только в ноябре, хотя на перечисление отведено не более 3 месяцев с момента приема заявления.

П. Н. Васильев в связи с просрочкой платежа вправе рассчитывать на дополнительную компенсацию в виде процентов (абз. 3–5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтеру ООО «Визит» придется не только правильно рассчитать проценты, но и удержать НДФЛ при их выплате (письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34450).

Куда нести заявление?

Представим ситуацию: П. Н. Васильев получил сообщение о том, что в прошлом году НДФЛ с его доходов исчислили и удержали в большем объеме, чем требовалось. Так как своему работодателю сотрудник не доверял, то заявление он отнес напрямую в налоговую. Но там ему в приеме заявления отказали и отослали обратно в ООО «Визит».

ВАЖНО! Заявление налогоплательщика о зачете или возврате переплаты сначала должно попасть в бухгалтерию компании, а не к налоговикам (определение Конституционного суда от 17.02.2015 № 262-О).

Случается, что работник решил вернуть переплату, а налогового агента не обнаружил (абз. 10 п. 1 ст. 231 НК РФ). В этом случае без налоговиков не обойтись. Желающему вернуть переплату придется идти в инспекцию и подавать заявление вместе с налоговой декларацией (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-04-06/4-370).

Работник уволился: как ему вернуть переплату?

Иногда обнаруживается факт излишнего удержания налога с доходов уже уволившегося сотрудника. В этом случае положения ст. 231 НК РФ для него остаются в силе: он вправе вернуть переплату. И не имеет значения, трудится сотрудник у того же работодателя в этот момент или нет (письмо Минфина России от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430).

Порядок действий налогоплательщика будет тем же: от бывшего работника потребуется написать заявление и принести его в бухгалтерию компании.

Если компания отказывается возвращать переплату, то на стороне работника будет суд. Подробнее об этом — в материале «Принудить агента к возврату НДФЛ можно через суд».

В этой ситуации бухгалтеру следует помнить, что вернуть бывшему работнику налог можно только за счет предстоящих платежей по НДФЛ из доходов других сотрудников (письма Минфина России от 02.07.2012 № 03-04-06/6-193, от 31.07.2012 № 03-04-05/1-901).

Если фирма отправила в адрес уволившегося работника сообщение о переплате, а с заявлением о возврате пришел его родственник (по причине смерти бывшего сотрудника), выплатить излишки нельзя (письмо Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-06/7028).

Изменился статус сотрудника: что делать для возврата налога?

Работник компании может в течение года стать налоговым резидентом, если будет жить и работать на территории нашей страны более 183 дней. Тогда у него автоматически образуется переплата по НДФЛ, так как ставка налога на доходы снижается с 30 до 13%.

Такие случаи законом тоже предусмотрены — в п. 1.1 ст. 231 НК РФ. Специалисты компании пересчитают налог с начала года по ставке 13% и зачтут образовавшуюся сумму переплаты в счет сумм налога, которые налоговый агент обязан удержать по этой ставке со всех доходов работника за год. А если к концу года переплата будет зачтена не в полном объеме, самому работнику придется обратиться за возвратом к налоговикам (письмо Минфина России от 03.10.2013 № 03-04-05/41061).

Документов при этом понадобится больше. Кроме заявления и декларации о доходах потребуются документы, подтверждающие статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Это может быть копия паспорта работника (с отметками о пересечении границы) или справка с места работы (письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557).

Подробнее о том, как правильно осуществить пересчет НДФЛ при изменении налогового статуса, читайте в статье «Как пересчитать НДФЛ в случае, когда нерезидент стал резидентом (на примере гражданина Украины)».

Почему в названии статьи упомянуто взыскание налога?

До 01.01.2016 ст. 231 НК РФ содержала п. 2, с указанной даты утративший свою силу (закон от 02.05.2015 № 1130-ФЗ). Текст этого пункта обязывал налогового агента взыскивать долги по налогу с физлиц до их полного погашения, отсылая в части порядка этого взыскания к ст. 45 НК РФ.

С его отменой для налогового агента исчезла обязанность по взысканию неудержанного налога. Но в силе осталось правило о сообщении в ИФНС и налогоплательщику-физлицу о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). У физлица в такой ситуации возникает обязанность по самостоятельной подаче декларации и уплате неудержанного налога.

Об основных правилах оформления декларации о доходах читайте в материале «Новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ».

Физлицо, как и любой налогоплательщик, имеет право на возврат сумм излишне удержанного с его дохода налога. Обычно такой возврат делает работодатель по заявлению работника, и справедливо это даже для уже прекратившихся отношений. В случае невозможности вернуть налог через работодателя сделать это можно, обратившись в ИФНС.

10 вопросов про возврат (зачет) НДФЛ физическому лицу

Может получиться так, что ваша организация при выплате физлицу дохода удержала НДФЛ в большей, чем нужно, сумме. Как только ошибка обнаружена, вы, как налоговый агент, обязаны вернуть излишне удержанную сумму налога. В статье рассмотрим 10 ситуаций по возврату НДФЛ физическому лицу.

Как налоговому агенту вернуть переплату НДФЛ физическому лицу?

По общему правилу налоговый агент, излишне удержавший из дохода физического лица НДФЛ, обязан произвести возврат самостоятельно (п. 14 ст. 78, п. 1 ст. 231 НК РФ; п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Правда, в отдельных случаях за возвратом излишне удержанного НДФЛ необходимо обращаться в налоговый орган (п. 1.1 ст. 231, ст. 231.1 НК РФ).

НДФЛ может быть удержан в излишней сумме из-за ошибки. Например, если работодатель предоставил сотруднику налоговый вычет не с начала года или исчислял налог по более высокой ставке, не учитывая приобретение статуса физическим лицом налогового резидента РФ.

Пошагово возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ выглядит следующим образом:

Шаг 1: Для возврата излишне удержанного НДФЛ письменно сообщите работнику о том, что излишне удержали налог из его доходов. Сделайте это в течение 10 рабочих дней со дня, когда вы обнаружили ошибку (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1)).

Шаг 2. Попросите от физического лица заявление в произвольной форме на возврат суммы НДФЛ. В заявлении обязательно должен быть указан банковский счет для перечисления денежных средств физическому лицу. Возврат переплаты производится работодателем только в безналичной форме (п. 1 ст. 231 НК РФ). Срок подачи заявления — три года с даты, когда работодатель перечислил в бюджет излишне удержанную сумму (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Даже если сотрудник уже уволился, то бывший работодатель — налоговый агент все равно обязан вернуть переплату налога (Письма Минфина РФ от 29.12.2012 № 03-04-05/6-1460 и от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430).

Шаг 3. Перечислите излишне удержанную сумму НДФЛ на указанный в заявлении счет физического лица

Вернуть налог необходимо в течение 3 месяцев со дня получения заявления (Письмо Минфина РФ от 6.07.2016 № 03-04-10/39533). При нарушении данного срока работодателю-налоговому агенту придется выплатить проценты за каждый календарный день просрочки в размере ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни такой просрочки (абз. 3, 5 п. 1 ст. 231 НК РФ).

По каждому физлицу, которому возвращен налог, излишне удержанный в прошлые годы, представьте в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ (Разд. I Порядка заполнения справки 2-НДФЛ, Письма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/[email protected], от 26.10.2016 № БС-4-11/[email protected]).

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Может ли налоговый агент вернуть налогоплательщику НДФЛ излишне удержанный другим налоговым агентом?

Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности. Поэтому налоговый агент не вправе вернуть налогоплательщику НДФЛ, излишне удержанный другим налоговым агентом (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-04-10/39533). При смене места работы физическое лицо должно подать заявление о возврате излишне удержанного НДФЛ своему предыдущему работодателю.

При увольнении работник возвращает работодателю выплаченные отпускные за неотработанные дни. Что делать работодателю с уже удержанным и перечисленным НДФЛ?

При выплате работнику отпускных сумм организация исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ с указанных сумм (ст. 209 и 226 НК РФ). То есть, суммы отпускных, выплаченные работнику, представляют собой его доход, с которого налоговым агентом должен удерживаться налог на доходы физических лиц ((Письмо от 30.10.2015 № 03-04-07/62635 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 11.11.2015 № БС-4-11/[email protected])). Минфин указал: если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом.

Удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента — работодателя образуется переплата налога на доходы физических лиц.

Налоговый агент при выплате физическому лицу аванса по ГП договору удержал с него НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Впоследствии договор был расторгнут. Как вернуть налог?

Возврат НДФЛ будет зависеть от того, какую сумму аванса возвращает физическое лицо. Вариантов всего два.

1 вариант: Если физическое лицо возвращает заказчику фактически полученную сумму аванса (т.е. аванс за вычетом НДФЛ, который удержал налоговый агент), то налоговый агент вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного с указанного аванса, или о зачете суммы налога в счет предстоящих платежей по НДФЛ или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения (Письмо Минфина РФ от 17.10.2012 № 03-04-05/10-1198).

2 вариант: Налогоплательщик возвращает налоговому агенту сумму аванса без уменьшения ее на НДФЛ. В случае расторжения договора гражданско-правового характера сумма излишне удержанного и перечисленного в бюджет налога с выплаченного по такому договору аванса подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 231 Кодекса (см. вопрос 1) (Письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).

Налогоплательщик приобрёл статус налогового резидента РФ в течение года. Налоговый агент вследствие ошибки продолжал удерживать НДФЛ по ставке 30%. Как вернуть НДФЛ налогоплательщику?

В этом случае НДФЛ с доходов, полученных таким физическим лицом с начала налогового периода, необходимо пересчитать по ставке 13%. Пересчет производится по итогам года, в котором получен статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 15.02.2016 № 03-04-06/7958). Поскольку до приобретения плательщиком данного статуса НДФЛ удерживался по ставке 30%, возникла переплата по налогу.

За возвратом излишне удержанного НДФЛ физическому лицу нужно обратиться по окончании года не к налоговому агенту, а в налоговую инспекцию, в которой он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания). При этом нужно представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус резидента (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо Минфина от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083). Минфин пояснил, что у работодателя нет обязанности в такой ситуации переоформить и представить в инспекцию новую справку о полученных физическими лицами доходах с учетом перерасчета налога (Письмо Минфина РФ от 29.11.2012 № 03-04-06/6-335).

Резидент иностранного государства представил налоговому агенту подтверждение своего статуса после даты выплаты дохода, освобождаемого от налогообложения. Необходимо ли вернуть уже удержанный НДФЛ?

В качестве доказательства статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту подтверждающий документ (удостоверение личности или официальное подтверждение статуса иностранца). Если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства представлено физическим лицом налоговому агенту — источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора, и удержания налога с такого дохода, этот налоговый агент осуществляет возврат налога (Письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-04-06/47795).

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Налоговый агент обнаружил факт излишне удержанного НДФЛ с доходов сотрудника. Нужно ли ставить налоговую инспекцию в известность, что «излишек» возвращен?

Налоговому агенту по НДФЛ не нужно уведомлять налоговый орган о возврате излишне удержанного налога у сотрудника (Письмо ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/[email protected]). ИФНС узнает об этом самостоятельно — из представленной компанией отчетности — в форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]). В строке 090 раздела 1 формы 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Напомним, что излишне удержанную сумму НДФЛ налоговый агент возвращает на основании письменного заявления, полученного от налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК) (см. вопрос 1). Вернуть «излишек» налоговый агент должен в течение трех месяцев с момента получения соответствующего заявления. При этом возврат производится за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога.

Суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для возврата физическому лицу в трехмесячный срок после получения от него заявления. Что в этом случае делать налоговому агенту?

Такая ситуация может возникнуть в том случае, если уменьшился штат работников и величина рассчитанного налога невелика.

Налоговый агент должен обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты. Его форма утверждена Приказом ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Помимо заявления необходимо представить (абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ):

  • выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий налоговый период;
  • документы, подтверждающие переплату (в частности, копии платежных поручений).

Указанные документы необходимо представить в инспекцию в течение 10 дней с момента получения заявления от физического лица (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ).

После получения от организации заявления, инспекция может предложить провести совместную сверку расчетов по налогам (пеням, штрафам) (п. 3 ст. 78 НК РФ). Лучше не спорить и сделать это, так как в этом случае ИФНС зачтет или вернет вам переплату только после подписания акта сверки (п. п. 3 — 6 ст. 78 НК РФ).

Налоговый орган принимает решение о зачете или об отказе в зачете сумм налога в течение 10 рабочих дней с момента обращения налогового агента (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). О своем решении инспекция должна сообщить налоговому агенту в течение пяти рабочих дней после принятия решения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Способ передачи такого сообщения руководителю организации, физическому лицу, их представителям установлен в п. 9 ст. 78 НК РФ. В случае положительного решения налоговый агент вправе зачесть излишне уплаченный НДФЛ в счет предстоящих платежей.

Кстати, налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Может ли быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ переплата, образовавшаяся у него как у налогоплательщика по другому федеральному налогу?

В Письме Минфина от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163 чиновники сделали вывод, что абз. 2 п. 1 ст. 78 Кодекса предусмотрена возможность зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов — по федеральным налогам, а также по пеням, начисленным по федеральным налогам. То есть, в Минфине признали, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по НДФЛ в соответствии со ст. 78 Кодекса. Кроме того, финансисты пришли к выводу, что правила, предусмотренные данной нормой, применяются в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов.

В письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected] инспекция указала на возможность зачета переплаты по федеральному налогу в счет погашения задолженности по НДФЛ налогового агента.

Несколько лет назад Минфин в Письме от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69 делал совершенно противоположный вывод о том, что сумма излишне уплаченного организацией налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ.

Как мы видим, в связи с отсутствием четкой формулировки в законодательстве мнение контролирующих органов время от времени меняется. Поэтому можно дать совет налоговому агенту уточнить в своей инспекции, можно ли зачесть переплату по федеральному налогу в счет недоимки по НДФЛ.

Напомним, что для зачета «излишка» в налоговый орган нужно подать соответствующее заявление (подробнее см. предыдущий вопрос).

В какой срок можно вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ?

Зачесть либо вернуть переплату по НДФЛ можно не позднее трех лет со дня перечисления налога в бюджет (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ). Порядок действий организации — налогового агента зависит от причины, по которой образовалась переплата. Как вернуть (зачесть) НДФЛ, излишне удержанный у физлица и перечисленный в бюджет мы рассмотрели в вопросе 1.

Переплату по НДФЛ, возникшую по другим причинам, например из-за ошибки в платежном поручении, можно вернуть на расчетный счет в порядке, описанном в вопросе 8 (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ, Письма Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected]).

Как вернуть излишне удержанный НДФЛ умершему сотруднику?

Вопрос-ответ по теме

В 2017 году при увольнении сотрудника было выплачено выходное пособие в размере двух средних заработков, с которого удержали НДФЛ и перечислили в бюджет. В мае 2018 года бухгалтер обнаружил излишне удержанный НДФЛ с дохода уволенного работника. В связи с этим бухгалтер обязан уведомить работника об излишне удержанном налоге из дохода и на основании заявления налогоплательщика вернуть сумму налога. Скажите, что делать налоговому агенту, если бывший сотрудник умер в апреле 2018 года. Согласно ст. 231 возврат НДФЛ производится только налогоплательщику: что отразить в справке по форме 2-НДФЛ; как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную ситуацию; где отразить в расчете 6-НДФЛ? Может ли ИФНС вернуть излишне начисленный и перечисленный НДФЛ наследникам умершего сотрудника после сдачи уточненной справки 2-НДФЛ налоговым агентом с указанием в ней суммы излишне удержанного налога?

Действительно, согласно п. 1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) налоговый агент обязан сообщить гражданину о факте излишнего удержания НДФЛ в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, а также вернуть излишне удержанную из дохода физического лица сумму налога на основании письменного заявления налогоплательщика. Однако возврат налога кому-либо, кроме самого налогоплательщика (в т. ч. его наследникам), не производится. Положениями статьи 231 и части первой НК РФ это не предусмотрено. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 07.03.2013 г. No 03-04-06/7028.

Аналогичная позиция, но относительно возврата НДФЛ налоговым органом, содержится и в письме Минфина России от 11.01.2013 г. No 03-02-07/1-2. В нем сказано, что НК РФ не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного НДФЛ наследникам умершего. Таким образом, излишне удержанный НДФЛ вернуть не получится.

Чтобы скорректировать ранее поданные сведения по НДФЛ, нужно подать уточняющий расчет по форме 6-НДФЛ за тот период, в котором был излишне начислен НДФЛ. Исправления будут вноситься только в раздел 1 – в строке 040 необходимо отразить верную сумму исчисленного налога, то есть ту сумму, которую вы получили после того, как исправили ошибку. Заметим, что в расчете 6-НДФЛ отдельного отражения суммы налога, излишне удержанного у налогоплательщиков, не предусмотрено.

Аналогично, налоговый агент представляет в налоговый орган уточненные сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за соответствующий налоговый период. В уточненной справке надо отразить обновленные данные. Верную сумму НДФЛ нужно поставить по строке «Сумма налога исчисленная». По строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» покажите излишне удержанную и перечисленную сумму. А по строке «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» укажите сумму получившейся переплаты.

Однозначных и четких официальных разъяснений по вашей ситуации нет. Есть два пути, какой из них выбрать – решать вам.

  1. Более простой для работодателя, но невыгодный для наследников умершего сотрудника: ничего не пересчитывать и не менять в учете.

Можно ссылаться на письмо от 07.03.13 № 03-04-06/7028, в котором Минфин России разъясняет, что статьей 231 НК РФ не предусмотрен возврат НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом из дохода налогоплательщика, иным лицам, в том числе наследникам физлица.

Похожее заявление, но относительно возврата НДФЛ налоговым органом, содержится и в письме Минфина России от 11.01.13 № 03-02-07/1-2. В нем сказано, что в НК РФ не определен порядок возврата наследникам умершего суммы излишне уплаченного НДФЛ.

Этот вариант не грозит претензиями и проверками со стороны ИФНС и фондов, так что вполне безопасен.

  1. Оформить возврат излишне удержанного НДФЛ родственникам умершего, поскольку излишне уплаченная налогоплательщиком денежная сумма – это его имущество, которое в случае смерти человека включается в наследство.

В пользу этой позиции говорит, например, определение Свердловского областного суда от 02.10.08 № 33-7158/2008. Суд рассмотрел дело по иску к налоговой инспекции наследников (супруги и дочери) индивидуального предпринимателя, который при жизни излишне уплатил НДФЛ и ЕСН (в части, подлежащий зачислению в федеральный бюджет). Налоговый орган отказал в возврате НДФЛ родственникам умершего работника. Однако судьи кассационной инстанции заявили, что сумма переплаты не является налогом, подлежащим зачислению в бюджет. Излишне внесенная налогоплательщиком денежная сумма – это его имущество, которое в случае смерти человека включается в наследство. Отсутствие в Налоговом кодексе порядка обращения наследников в налоговые органы и процедуры возврата им сумм переплаты налога не является основанием для отказа ИФНС в возврате чужих денежных средств.

Аналогичный подход справедлив и в отношении возврата налоговым агентом НДФЛ, излишне удержанного с умершего работника.

К тому же, есть разъяснения Минфина России (письмо от 21.02.12 № 03-04-05/3-197). Там сказано, что в случае предъявления наследником требования к обществу о выплате причитающихся ему денежных средств излишне удержанная с налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату наследнику.

Что нужно сделать для возврата налога:

  1. Подайте в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ за 2017 год, в которой укажите правильные суммы облагаемых доходов и сумму исчисленного налога. В «Удержанной сумме» укажите ту, которую вы удержали у сотрудника на самом деле. Получится излишне удержанный налог, который и подлежит возврату.
  2. Корректирующую форму 6-НДФЛ подавать не нужно, сумму возврата укажите в отчете за текущий налоговый период по строке 090 (так рекомендует поступить ИФНС в письме от 14.11.16 № БС-4-11/21536).
  3. Оповестите родственников умершего сотрудника об обнаружении излишне удержанной суммы налога. Получите от них заявление на возврат этой суммы.
  4. Оформите возврат в соответствии со ст.231 НК РФ.
  5. В бухучете нужно сделать проводки в текущем налоговом периоде:
  • Д 68 К 70 – на сумму пересчитанного НДФЛ
  • Д70 К 51 – перечисление средств на счет родственнику.
  1. Перечислить НДФЛ за текущий месяц можно за минусом суммы возврата.
  2. В форме 6-НДФЛ сумму отразите по строке 090 в текущем налоговом периоде. В форме 2-НДФЛ за текущий год отражать эту сумму не нужно, поскольку корректировка уже сделана за 2017 год.

Внимание. Выбрав этот вариант действий, подготовьтесь к тому, что ИФНС может попросить пояснения по поводу суммы возврата. Подготовьте все документы и расчет налога заблаговременно.

Смотрите еще:

  • Онлайн юрист для вконтакте Юридическая консультация юриста бесплатно онлайн Информация Описание: Бесплатная юридическая консультация бесплатно онлайн, Консультация юриста бесплатно онлайн, юридическая помощь и […]
  • 13 уголовный кодекс российской федерации Уголовный кодекс Российской Федерации Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ (внесены правки от 27 мая, 25 июня 1998 г., 9 февраля, 15, 18 марта, 9 июля 1999 г., 9, 20 марта, 19 […]
  • Мировой суд октябрьского района участок 2 мурманск Мировой суд октябрьского района участок 2 мурманск Судебный участок № 2 Ленинского судебного района г. Мурманска Аппарат мирового судьи Мировой судья Тилькиджи Ксения […]
  • Задать вопрос девушке пикап Какие вопросы задать девушке, когда нечего сказать Многие начинающие пикаперы, в силу своей неопытности иногда не знают о чем разговаривать с девушкой, что её спросить, наступают […]
  • Дополнительные услуги в супермаркетах Дополнительные услуги в супермаркетах Федеральное агентство по образованию ГОУСПО Новосибирский торгово-экономический колледж По дисциплине: Организация коммерческой деятельности Тема: […]
  • Новый план счетов банка Новый план счетов банка Результаты анализа операций регистрируются путем записи на счетах плана счетов . План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, […]
Закладка Постоянная ссылка.

Комментарии запрещены.